新會計準則《企業會計準則第６號—無形資產》探析

[摘要] 本文探討了我國新企業會計基本準則第6號準則的求實與創新之處，認為新基本準則符合謹慎性、真實性原則，同時更加遵循配比性原則，但是，由于我國處于社會主義市場經濟的初級階段，這個準則也有一些不僅然人意的地方，本文從好壞兩方面對新會計準則第6號準則闡述了自己的觀點，并對不完善的地方提出了自己的解決方案。

[關鍵詞] 新會計準則無形資產費用化資本化

無形資產是企業的一項重要的資源，在知識經濟迅速膨脹的今天，擁有無形資產就掌握了取得超額收益的能力。無形資產將成為企業21世紀核心競爭力的主要經濟動力源。

因此，2006年財政部對《企業會計準則第6 號———無形資產》進行重新修訂，在企業會計準則第六號準則中，我國新準則對研發費用會計處理方法的規定新準則明確規定， 將企業內部研究開發項目的支出， 區分為研究階段支出與開發階段支出。研究階段， 是指為獲取新的科學或技術知識理解它們而進行的獨創性的有計劃調查; 開發階段， 是指在進行商業性生產或使用前， 將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計， 以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業會計準則第6號—— 無形資產規定， 對研究階段的支出， 應當于發生時計入當期損益。

對于開發階段的支出， 能夠滿足下列條件時， 應當確認為無形資產: 一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性; 二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖; 三是無形資產產生未來經濟利益的方式， 包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場， 無形資產將在內部使用的， 應當證明其有用性; 四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持以完成該無形資產的開發并有能力使用或出售該無形資產; 五是歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。這種處理方法較單純的費用化處理方法更嚴謹、更科學。主要優點體現在以下幾方面:

這種記入方法首先體現謹慎性原則。新會計準則將企業的研發活動分為研究和開發兩個階段。研究活動的實質在于產生一種可以為企業帶來未來經濟利益的科學知識成果， 如果不進一步開發便不具有經濟價值， 其費用支出能否獲得預期的經濟利益具有較大的不確定性， 不一定給企業帶來未來的經濟利益。開發活動的實質在于它是在研究成果的基礎上進行的， 是利用研究成果產生的一種專利技術或非專利技術過程， 經過可行性分析， 能夠確定其為企業帶來未來經濟利益的可能性， 根據資產的定義， 研究費用應在其發生的當期確認為費用， 而開發費用在符合某些特定標準， 即當該費用有可能會產生未來經濟利益， 且這種經濟利益可以可靠計量時，就應當確認為一項資產， 這樣做充分考慮了研發投資活動的風險性， 體現了謹慎性原則。

其次，也符合真實性原則。這種方法更客觀地反映了企業的財務狀況。將開發費用加以資本化作為企業無形資產的入賬價值并在資產負債表中列報， 可以使會計信息使用者通過會計報表了解企業在研究開發方面的投資力度與投資方向， 并向他們明示企業管理層對投資開發項目成功的信心及對無形資產預期收益的評估等真實信息， 使投資者可以根據自己對市場的調研做出恰當的投資決策。

同時，遵循了配比原則。研究和開發項目一旦成功作為其成果的專利權、商標權、計算機軟件等， 往往會持續在以后若干會計期間為企業帶來收益， 將開發支出作為資本性支出并作為企業自創無形資產的賬面價值， 在未來取得收益期間分期攤銷， 體現了收入與支出相配比的原則。

然而，任何事物都有兩面性，有其優越的地方，必然有弊病的地方，尤其是對在市場經濟還處于與初級階段的中國來講，對于其如何將企業內部研究開發項目的支出， 區分為研究階段支出與開發階段支出，并且無形資產準則規定， 對研究階段的支出， 應當于發生時計入當期損益。對于開發階段的支出， 能夠滿足下列條件時， 應當確認為無形資產，這一條規定來講，人為的因素占有很大的一部分，對于如何進行可行性分析和怎樣進行可行性分析，對中國這個市場經濟很不完善的國家來講，都是一個很大的挑戰。

將開發費用支出資本化， 可以避免出現因將研發支出全部費用化而導致的企業當期利潤減少的現象，影響經營者的經營業績。但是，對于上市公司來講，相對于減少當期的所得稅來講，企業追求的更多的是如何使自己的利潤更多，報表更美麗一些，使得自己可以獲得更多社會上的資金。由于我國經濟還不夠發達，法律法規等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業判斷能力有限等一系列不利約束，在實際操作中，企業在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發階段時，常常難以把握，導致對研究費用和開發費用的劃分也存在較大的主觀因素。這樣， 經營者會更樂意將應計入本期費用的支出計入無形資產的價值，虛增企業利潤，同時，虛增企業資產。

對于到中國投資的一些外商企業而言，他們利用自己作為投資方擁有的權力，通過簽訂合同，將無形資產的開發權控制在自己的手中，，把無形資產研發的委托代理關系變為買賣關系，以便在買賣中利用定價實施轉移利潤，避稅的目的。由于外商投資的價格和技術性能檔次基本上有外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上簽約時間比較倉促、疏于審查和檢驗核實，使得外商投資有可能在無形資產上大作文章。例如，虛增開發費用，使得無形資產入賬價值虛增，進入提高每年的折舊額，進而把利潤轉移到國外去，使得中資蒙受損失。

所以，像國際會計準則一樣，根據我國企業研究開發的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發活動，較為可行。