試論會計報表審計中應注意的幾方面技巧

[摘要] 會計報表審計是審計業務中的一項重要業務，研究會計報表審計中的技巧顯得至關重要。本文通過論述，從合并會計報表審計、會計賬簿審計、往來賬審計、利用外部證據審計、審計詢問，以及審計設備現代化等方面簡單介紹了會計報表審計應該注意的技巧，希望對審計工作者提供一定的啟發和幫助。

[關鍵詞] 審計技巧合并報表往來賬審查審計詢問

一、合并會計報表審計技巧

在合并會計報表審計實踐中，需要尋找既準確又簡便的審計技巧。合并會計報表審計的難點主要集中在內部業務的抵消審核上，因而審計師常常會利用合并會計報表與母公司會計報表、各子公司會計報表之間的特殊必然聯系，對合并會計報表的主要項目進行復核，來確定合并會計報表數據的正確性。總結下來，應該注意下面幾點：

1.利用“合并凈資產”與“母公司凈資產”之間關系核實“合并凈資產”的正確性，合并抵消對凈資產的影響有以下幾個方面：合并前子公司報表調整等對母公司長期股權投資的影響數、累計未確認投資損失數、資產減值準備抵消數、存貨抵消數等。核對關系如下：合并凈資產+累計未確認投資損失數-（或+）長期投資調整數-（或+）資產減值準備抵消數+（或-）存貨所含未實現利潤抵消數+（或）其他資產所含未實現利潤抵消數=母公司凈資產。

2.利用“合并凈利潤”與“母公司凈利潤”的關系，核實“合并凈利潤”項目的正確性。其存在的關系為：合并凈利潤+（或-）存貨未實現內部銷售利潤抵消數+（或-）其他內部購銷未實現利潤抵消數-（或+）資產減值準備抵消對當期利潤的影響數+（或-）合并前投資收益調整數-職工獎勵及福利基金及其它不屬于投資者所有的利潤分配數=母公司凈利潤。

3.利用“合并投資收益”與“各子公司凈利潤合計數”的關系來核實投資收益項目抵消的正確性。由于子公司的凈利潤分別為體現為合并利潤及利潤分配表的各個項目，因此存在以下計算關系：合并投資收益+少數股東本期收益+本期計提的職工獎勵及福利基金及其他不屬于投資者所有的利潤分配項目-本期未確認投資損失=子公司凈利潤合計數。

二、會計賬簿審計技巧

會計賬簿審計的內容主要是看會計賬簿的設置、登記和管理是否符合《會計基礎工作規范》及有關財務會計制度的規定。在審計工作中，應注意掌握下面的一些技巧：

1.審閱。通過審閱賬簿記錄的日期和摘要說明，看有無記賬日期顛三倒四、摘要說明含糊不清或摘要說明與賬戶核算內容不符的問題；通過審閱賬簿的文字書寫，看有無任意使用紅字記賬或涂改、挖補、刮擦問題；通過審閱憑證金額，看各賬戶金額在承上啟下、結計余額和責任人交接時是否銜接；有無資產類賬戶出現貸方余額或權益、負債類賬戶出現借方余額等異常現象。

2.核對。通過核對各賬戶余額的計算是否正確，看有無結總增列或結總減列以及錯記、漏記、重記等問題；通過賬證核對，看賬簿記錄與會計憑證是否一致，有無無證記賬或有證不記賬，以及賬證金額不符，故意多記或少記問題；通過賬賬核對，看總賬與所屬明細賬的內容是否相同，記賬方向是否一致，記賬金額是否相符，本期發生額與期末余額是否相符；通過賬實核對，看現金、有價證券、財產物資等項數字是否賬實相符。

3.分析。通過分析，主要看各項經濟業務本期發生額的增減變化與上期有無異常情況，從中發現疑點。

4.查詢。對在審閱、核對、分析中發現的疑點問題，通過找知情人直接詢問，從中確定有無賬簿上的舞弊行為。

三、往來賬審計技巧

往來賬審計應收款項和應付款項兩個方面，分屬企業的短期債券和短期債務。具體包括應收賬款、應收外匯賬款、預付賬款、應付賬款、其他應付款等項目。對往來賬的審計，是審計工作中的一個重點，在實施過程中，應注意掌握下面的一些技巧：

1.分析賬戶的賬齡及余額構成，應選取賬齡長、金額大的、年內往來頻繁年底突然結算清戶的、年末出現大額貸方余額的等應收款項目進行調查詢問和向債務人進行函證。根據函證情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當的調整；未回函的，可以再次復詢。

2.對應收款項收不回已確認為壞賬的，應審查有無必要的審批手續，計提的方法是否適當，賬務處理是否合規，是否已在資產負債表上反映。對已經確認認為壞賬的而又重新收回的應收賬款，要審查是否做了沖銷原壞賬的賬務處理。

3.抽查商品入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款兩個賬戶同時掛賬的情況。及時抽查部分憑證，確定核算內容的真實性，是否存在未入賬的應付事項。

4.要審查往來賬的明細余額合計數和總賬及報表余額是否相一致，核對有關憑證和賬薄記錄，即查核賬賬、賬證、賬表是否相符。

四、會計報表審計中詢問方面應該注意的技巧

在審計過程中，審計師獲取審計信息主要通過對管理者和雇員的詢問。詢問是查證工作現場所觀察到的情況是否屬實、或政策、程序是否被貫徹執行的主要手段。有效運用詢問的技能在審計中顯得尤為重要，如果能夠正確地運用審計詢問，審計師就能使被審計方自己說服自己接受審計建議。下面是一些審計師在訊問過程中值得借鑒的技巧：

1.詢問具體問題。比如，若審計師問到改變控制程序的可行性并得到實施更改不經濟的回答時，這種回答表面意思容易理解，但其真實含義卻模糊不清。要得到有用的審計信息，審計師就必須詢問具體的問題：“增加了什么成本？”“有節約成本的其他有效方法嗎？”等等。缺乏對問題細節的追問，一般的或非具體的回答無助于識別核心問題或得到有意義的結論。

2.注意沒說到的問題。即使被審計人能夠很好地理解審計師的意圖，當接受審計師詢問時，也會在披露重要信息方面出現紕漏。例如，作為內部控制調查問卷的一部分，審計師會問：“你們是每月核對銀行賬單嗎？”回答“不是”，審計師就會在調查表上作“不是”的標記，這可能預示銀行內部控制制度不完善。實際上，他們每周都收到并核對銀行報表，而被審計人對此卻沒有說明。

3.運用非限定性詢問有助于減少這類誤解。非限定性詢問不能簡單的地用“是”或“不是”來回答。審計師既要鼓勵被審計人對問題提供全面完整的回答，也要讓被審計人有充分的時間作出答復。例如，針對上述情況，審計師應問：“銀行賬單多長時間核對一次？”此外，也許有必要向被審計方介紹一些審計問題的背景，以幫助他們判斷審計師需要的重要信息。

五、利用計算機技術輔助審計

1.計算機輔助審計可以將“結果審計”轉變為“結果審計”與“過程審計”并重。“結果審計”是指審計人員只對傳統的財務報表及賬薄上的數據進行審計，審計人員的主要職責是對會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性作出審計評價。在會計信息系統中，原始數據一經輸入，即由計算機按程序自動進行處理，輸出所需信息。這樣會計報表及賬薄記錄的真實性、合法性、輸出結果的真實性、正確性、不僅取決于輸入數據的真實性和正確性，系統工作人員的操作是否符合規范、還取決于電子數據的處理過程等。

2.計算機輔助審計將審計線索從可視性向不可視性轉化。在計算機信息系統中，可視審計線索逐漸消失了，審計需要跟蹤的審計線索，以電磁信號的形式分散在磁性介質上，即“可視性”向“不可視性”轉化。

3.保證審計取證的實時性。實時審計和網絡會計做到了將遠程審計和現場審計相結合，靜態審計和動態審計相結合，事后審計和事中審計相結合，能夠按時按質的完成審計的取證任務。