按照新準則編制模擬報表的過程與體會

2006年財政部頒布了包括1項基本準則、38項具體準則和應用指南為具體規范的會計準則體系(以下簡稱新準則)， 2007年1月1日起在上市公司率先執行。為了掌握新準則對企業財務、利潤的影響及指南的可操作性，確保新準則的順利實施，財政部下發了《關于組織開展企業會計準則體系模擬測試工作的通知》，我公司作為河北省新準則模擬測試的兩家試點單位之一，在對新準則和指南理解的基礎上，參考《企業會計準則體系模擬測試程序》，結合公司實際情況，重新編制了2005年財務報告。

一、具體過程

1.首先參照新準則和指南的內容，確定本公司新舊差異項目對照表。

2.重新編制2005年期初資產負債表

假設從2005年1月1日起開始執行新準則，以2005年1月1日為首次執行日，根據“首次執行企業會計準則”及其解釋的規定，參考“企業會計準則體系追溯調整情況表”，重新編制2005年初資產負債表，以此作為新準則模擬測試的起點。

(1)根據長期股權投資準則，將非同一控制下股權投資差額借方余額計入投資成本(不再攤銷)，貸方余額調整留存收益；將同一控制下股權投資差額余額調整留存收益。

(2)根據投資性房地產準則，將出租房屋由固定資產轉入投資性房地產，并按成本法核算。

(3)根據職工薪酬準則，將原資產負債中有關項目進行歸類合并。

(4)根據所得稅準則，將可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產，并調整留存收益。

(5)根據金融工具確認和計量準則，將持有意圖明確、到期日固定、回收金額固定的短期投資調整到持有至到期投資中核算。

3.根據新準則對2005年經濟業務進行重新確認和計量

根據2005年度發生的業務記錄、賬簿等有關資料，參考“新舊差異項目對照表”，按照新準則和應用指南的規定，對2005年業務進行重新確認和計量。

(1)根據長期股權投資準則，將2005年度攤銷的長期股權投資差額予以沖銷；母公司對子公司核算由權益法轉為成本法，沖減2005年股權投資收益。

(2)根據資產減值準則，將2005年的轉回固定資產減值準備沖銷。

(3)根據債務重組準則，將2005年債務重組收益調整計入當期收益。

(4)根據政府補助準則，將財政撥款、貼息調整計入當期收益。

(5)根據所得稅準則，在資產負債表日將資產、負債賬面價值和計稅基礎進行比較，重新確認遞延所得稅資產。

(6)根據企業合并準則，對投資成本低于應享有的可辨認凈資產公允價值份額的差額調整計入當期損益。

(7)按照上述調整對2005年當期損益的影響數，調整盈余公積。

4.母公司報表在上述調整編制完成后，對子公司長期股權投資按權益法對母公司報表進行調整，為編制合并報表做準備。

5.根據合并財務報表準則，母公司將其控制的所有子公司均納入合并范圍，在個別財務報表（已按照新準則進行追溯調整）的基礎上，重新編制了2005年合并財務報告。

二、編制過程中的體會

1.新會計準則的變化

通過編制摸擬報表，對新準則的主要變化有進一步的體會：

(1)會計計量的變化?，F值計量：資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流量的計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流量的現值計量；充分考慮資金的時間價值，計量結果更可靠。

公允價值計量:非貨幣性交易、企業合并、債務重組、所得稅、資產減值、長期股權投資等具體準則中廣泛運用，成為新準則的閃光點。

(2)在確認、計量、財務報告方面，確立了資產負債表的核心地位，及時提取減值準備，提高資產、負債的質量信息。

(3)長期股權投資準則的變化：采用成本法還是權益法標準的變化;對股權投資差額取消分期攤銷規定;確認應享有被投資單位所有者權益份額計量基礎的變化;以可辨認凈資產公允價值為基礎。

(4)無形資產準則的變化。新無形資產準則將企業的研究與開發支出區別對待，允許將開發支出予以資本化。這無疑會提升科技及創新類企業的業績，緩解經營者在開發階段的利潤指標緊張狀態，提高在研發投入的力度，推動企業自主創新和技術升級。

(5)借款費用準則的變化。新《借款費用》準則中擴大了借款費用可以資本化的資產范圍，對于需要經過相當長時間才可以達到可使用狀態或可銷售狀態的存貨和投資性房地產借款費用可以資本化，該準則的實施將提高生產周期長，借款金額巨大公司的業績。

2.實際操作過程中遇到的問題

(1)公允價值計量問題。在公允價值計量下，資產和負債按照在公允交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額計量。運用時要理解資產或負債的屬性、了解資產實際或潛在的用途、市場狀況，有足夠的知識能力和相關信息，另外公允價值本身是基于主觀判斷的因素，所以對會計人員職業判斷能力和知識修養提出較高的要求，不易把握。

(2)與資產相關政府補助，應當確認遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。該規定更符合會計信息的相關性、準確性、謹慎性。但是企業要做到以上要求，必須在購建或以其他方式形成長期資產時，區分取得的各類資產及單項資產中所使用的政府補助的金額，從而企業必須對該資金的使用情況(如：購建資產名稱、金額、資金來源)進行輔助記錄。

(3)企業虧損作為可抵扣暫時性差異，企業應當以很可能取得的用來抵扣的可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認遞延所得稅資產。稅法規定企業虧損可在5年內用以后會計期間的利潤來彌補。所以虧損企業在確認遞延所得稅資產方面何時確認、確認金額有一定難度。

3.對會計人員素質的要求

通過編制模擬報表，對新會計準則有了進一步的理解，新會計準則創造了既堅持中國特色又與國際會計準則趨同的會計準則體系。在新準則具體執行過程中要求會計人員具有較高素質和職業判斷能力，因此會計職業者要再接再厲、提高素質、準確掌握和運用新準則，從容應對會計國際化挑戰。