以點帶面漸進推行企業全面預算管理的思考

王海燕

[摘 要]全面預算管理無論對企業資源的合理配置、還是提高企業的素質及適應能力和應變能力都是行之有效的管理模式。但由于我國企業存在著對全面預算管理理論的理解還不夠深入，以及缺乏管理實踐經驗等問題，使全面預算管理在我國企業的推行不是十分順利。本文力圖對我國企業推行全面預算管理存在的問題及解決辦法做一些研究和分析。

[關鍵詞]預算 編制 執行 全面預算管理

2001年4月28日及2002年4月10日財政部分別發布實施《企業國有資本與財務管理暫行辦法》和《關于企業實行預算管理的指導意見》，為企業實施全面預算管理提供了制度性指南。但在過去兩年多的時間里，我國企業在實施全面預算管理過程中，由于對預算管理論理解的片面性以及缺乏處理管理實務的經驗和急于求成等問題，致使在全面預算管理的實施中存在不少的問題和盲區。本文試圖揭示國內企業在實施全面預算管理中存在的問題，旨在為全面預算管理在國內的推廣，使全面預算管理充分發揮其作用、促進企業提高整體管理水平做一點分析提一些建議。

一、我國企業推行全面預算管理中存在的問題與盲區

通過對國內企業實施全面預算管理實踐的分析，我們不難發現國內在全面預算管理推行中不僅存在著經驗不足、預算執行方法欠缺的問題，同時面臨著對理論本身的理解不準確的問題，如企業在從總體上將全面預算管理理解為實現企業戰略意圖和資源合理配置的有效手段時，片面地強調全面預算管理的戰略意義以及錯誤地將全面預算管理理解預算全面管理、將全面預算管理理解為財務管理等問題。具體表現如下：

(一)預算編制中存在的問題

1．片面強調預算管理的戰略作用，預算編制從戰略目標出發自上而下層層分解，脫離了企業實際。

由于國內企業過分強調全面預算管理實現戰略意圖的作用，在預算編制過程中常常以企業戰略目標為出發點，簡單地將預算編制模式化為戰略目標的分解。然而戰略目標在企業管理過程中所具有的明顯的藍圖和定性特征，使得它雖然是確定預算管理目標的依據，但兩者并不完全一致。由于企業在戰略目標的確定時更多考慮的是企業的發展與目標的戰略導向作用，它通常是企業較為長期大政方針，它雖然也使用量化指標，但這個量化指標通常只是對未來方向性的較為理想的預期描述而非準確的計量，當企業以它為出發點編制預算時,勢必會導致預算目標脫離企業實際，缺乏可執行性。

2．基礎工作不到位，預算編制主觀隨意，預算缺乏可操作性。

雖然我們不贊成將戰略目標視同預算目標，但我們并不否定戰略目標是編制全面預算的依據。企業編制全面預算時應從企業戰略目標的利潤目標出發，在將與企業戰略利潤目標實現有關的所有資源與經濟活動進行清點整理的基礎上編制而成。然而國內企業目前在推行全面預算管理過程中，委托會計師事務所或管理咨詢公司代為設計預算管理辦法、編制預算的做法是最為常見的。這些事務所與咨詢公司往往由于時間、精力甚至是能力的限制，無法對企業資源的合理配置與經濟活動的有效組合作出正確的判斷。

3．預算編制缺乏部門間協作，預算缺乏整體規劃。

因為財務數據是預算最終的主要表現形式，以至于相當多的國內企業片面地將預算編制工作理解為財務管理的職能，預算編制往往由財務部門單獨進行或由財務部門組織完成，預算目標的確定與下達、部門預算的審核與批準等等權利都全權委托給了財務部門。但財務數據不是預算的唯一內容，全面預算也絕不是單純的財務管理職能，全面預算實質上是對未來一段時期企業全部經濟活動及其成果的規劃。其內容一般應包括業務預算、專門預算和財務預算。它是實現現代企業內部各職能部門之間經濟活動的協調與配合，確保實現企業戰略目標的必要保障。預算的編制與實施都必須在各個部門在明確企業奮斗目標的基礎上，明確部門的奮斗目標，進而梳理清楚為目標實現所必須的各部門的業務活動的基礎上由業務部門編報，再由預算管理領導部門批準才可能有效完成。但就目前國內企業推行中，多半企業由于預算領導部門或領導權威的缺失以及信息溝通的不流暢，使得預算編制缺乏部門間的協調與合作，預算缺乏整體規劃。

（二）預算執行中存在的問題

1．有章不循

國內企業在推行全面預算管理中，預算執行過程中存在的最突出的問題是有章不循,而多數情況下有章不循又可能存在幾種情況：其一是不知該怎么“循”。全面預算管理預算的執行最終要涉及到企業的每一位員工從事的每一項業務，預算的執行從某種角度來說就是每一位員工在預算的指導下按標準去完成每一項業務活動。然而當企業在推行全面預算管理之前沒有進行足夠的宣傳和員工培訓時，由于具體的業務人員缺乏對預算及全面預算管理的認識不知該如何執行，員工在完成實際業務活動工作中對預算有章不循恐怕就成了一種必然。其二是預算本身存在缺陷不可執行，正如我們前所論述的由于預算編制存在的諸多問題，預算偏離企業的實際，使業務部門無法按預算指導去完成業務活動，在國內企業推行全面預算管理中也是極為常見的。其三員工從主觀上抵制預算管理工作，隨著全面預算管理工作的推開，企業生產經營活動會從原有的較為粗放的方式向較為精細的方式過度，對員工固有的工作方式的沖擊，會使得他們本能地抵制執行預算。

2．缺乏對預算執行過程的相應的記錄導致預算管理循而無果

在國內企業全面預算管理執行中，存在的另一個突出的問題是：缺乏對預算執行過程的記錄，由此而導致了全面預算管理無法發揮其正常的效用造成了循而無果的結局。而對預算執行過程的記錄是查明偏離原因，找出預算管理中存在的問題進一步完善預算或改進業務活動作業方法、對業務部門進行相應的獎懲、合理發揮預算管理作用的依據。但要與預算同口徑對企業的業務活動過程進行記錄是一項復雜而煩瑣的工作。我國相當一部分推行全面預算管理的企業無論在人力還是財力方面都沒有對這一工作作好足夠的準備，因此記錄工作缺失造成全面預算管理工作成效不明顯的現象極為普遍。

3．對預算執行結果缺乏科學分析導致全面預算管理難以正常發揮作用

如果說預算的合理編制是有效的預算管理工作的前提保障、科學的預算執行方法是其必要手段的話，那么準確的預算執行結果分析考核以及以此為基礎作出的合理而嚴謹的獎懲就是預算管理工作的核心。然而，由于預算結果的分析不僅專業性強、復雜、難度大，而且分析考核的結果直接影響著各業務部門和業務人員的工作業績及切身利益，于是準確而公正的分析結果 在我國企業的預算管理過程中是很難取得的。

4．企業預算管理的獎懲制度嚴重缺乏剛性導致預算管理事倍功半

由于我國大量的國有企業真實所有者的缺失造成了我國企業特有的公司委托代理關系，致使我國大量企業公司治理結構的不完善，企業內部監督機制不健全，在這樣的企業推行全面預算管理就不可避免地出現預算管理的獎與被獎、罰與被罰是同一主體的情況。由此企業的預算管理獎懲制度勢必極度缺乏制度剛性，人制的結果造成預算管理前面一系列的工作功虧一簣，預算管理事倍功半。

二、以點帶面漸進推行全面預算管理

鑒于前面我們所做的分析以及國內企業目前的管理現狀，筆者認為在我國企業推行全面預算管理，一定要克服一揮而就、急于求成的心態，樹立循序漸進分層次展開、以點帶面逐步完善的管理理念。為此我們就我國企業推行全面預算管理提幾點建議：

（一）晰企業產權關系，完善公司治理結構

企業產權關系的明晰、公司治理結構的完善，是擺脫企業缺乏內部監督機制，分離預算管理工作的主、客體，完成預算管理工作的獎懲職能，發揮預算管理工作作用的前提條件。筆者認為產權關系的明確、公司治理結構的完善是我國企業推行全面預算管理工作的基礎的基礎，沒有完善的公司治理結構的保障，企業推行全面預算管理不僅不可能達成應有的效果的，甚至會造成人們對全面預算管理理論的懷疑。

（二）設置專職的常設預算管理機構，建立健全全面預算管理體系

全面預算管理是一項涉及面廣、專業性強、需要長期堅持、工作內容復雜、工作量大的管理工作，設置常設預算領導小組是銜接企業各部門預算編制、協調各業務部門預算執行過程、對各個業務部門的業績進行公正合理評價、克服將預算管理片面理解為財務管理的的錯誤認識，從而充分發揮預算管理的效用。同時，全面預算管理需要企業管理層和全體員工的共同參與，員工的參與必須借助于一定的預算管理體系，根據企業的組織架構，預算管理體系要建成“金字塔”式多層次互相關聯的管理體系。預算管理體系由領導機構和具體執行機構組成，一級對一級負責，逐層分解落實預算指標，確保預算的執行。

（三）建立戰略研究機制，從企業戰略目標出發認真梳理企業的業務活動

預算管理必須基于企業發展戰略，行業的戰略導向是預算管理的靈魂，沒有戰略，全面預算管理就會失去方向，失去存在的價值和意義。企業建立戰略研究機制，成立戰略研究規劃部門，可以分析企業所處的生存環境，并據此制定企業的產品研發、營銷、投資融資等方面策略及中、長期發展規劃。而企業決策部門基于戰略研究規劃部門的研究成果制定的預算目標會更貼近實際，且具有較強的先進性和前瞻性。因此，發動企業全體員工認真梳理企業的業務活動，使之盡可能成為實現企業戰略目標的有效業務是編制合理預算的關鍵，也是幫助員工理解預算，主動參與預算管理的重要手段。

（四）建立創新型企業文化，全員培訓樹立正確的員工預算管理觀念

全面預算管理需要企業文化的支撐，要創新預算管理就要注意對企業創新文化的培植，在此基礎上推行全面預算管理等內部管理控制思想，使企業上至領導、下至員工都能對創新預算管理有一個深刻的認識。通過營造企業創新文化，使預算控制成為職工自覺的內在行為，而不是被動地接受規章制度等外部力量的約束，制度再周延也不可能凡事都規劃到，但企業文化時時處處都能對人們行為起潛移默化的作用，約束并決定員工的行為，這樣，企業預算管理才具有長久性、有效性，才能形成創新預算管理的良好氛圍。營造并形成創新企業文化的氛圍是一個長期性的工作，因此，在我國企業推行全面預算管理不能急于求成。通過廣泛而深入的員工培訓，使職工在從根本上了解全面預算管理意義及方法的同時，激發員工的主觀能動性，讓職工樹立起是我要做而不是要我做的觀念，對企業有效推行全面預算管理是十分重要的。

（五）提升預算管理信息化水平，建立科學的預算管理信息系統

在企業推行全面預算管理過程中，無論是預算的正確編制還是預算的合理執行，都離不開企業從上到下和從下至上、以及企業各業務部門之間信息的有效溝通。為此，在預算管理上，實現網絡的集中化管理和監控，將全面預算管理系統作為財務管理系統中的一個單獨的功能模塊，與企業的ERP系統中的財務系統核算數據、聯機審批系統相結合，利用網絡資源聯機申請和預留預算資金，避免由于財務數據統計滯后造成的超預算支出。企業除了需要建立通暢的信息溝通渠道外，還應特別注意預算管理信息的及時椐實生成，這樣在各個業務部門配備專職且有較強業務能力的預算員是十分必要和有效的。

參考文獻

[1] 李天名，現代，管理會計學，上海；立信會計出版社，1999年