高校內部會計控制問題探討

內部控制是管理現代化的必然產物。內部會計控制是內容控制的重要組成部分，是既利于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態、改進過程。內部會計控制從控制的對象方面主要包括：貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務的會計控制；從控制的程序、方法方面主要包括：不相容職務分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。建立內部會計控制是進一步貫徹落實《會計法》的需要，也是會計履行其基本職能的需要。只有建立完善的內部會計控制制度，才能強化會計監督，提高會計資料的正確性和可靠性，防止錯誤和舞弊，增強競爭力，確保高校資產的安全、完整和有效的增值。

一、當前我國高校內部會計控制存在的問題

1.對內部會計控制的重要性認識不足。有些高校管理人員對內部控制的概念模糊，致使高校內部會計控制比較薄弱，特別是內部會計控制制度不全。還有一部分高校，不是沒有內部會計控制制度，而是制度沒有得到有效執行。在某些高校，領導者長官意識濃厚，干擾財經管理，指示會計人員造假，違反經濟業務活動準則，導致內部會計控制制度形同虛設。

2.內部會計控制缺乏合理性和科學性，內部會計控制制度不健全。會計人員監督不得力，財務控制存在漏洞，致使會計信息失真。預算編制缺乏科學統一的標準。預算制定、項目立項、執行隨意性很大，缺乏監督、分析和考核措施。物資采購制度不健全，會計控制在這里形成盲區。國有資產管理制度缺實，內部控制薄弱，造成帳實不符等等……造成這些現象的原因是多方面的，但內部會計失控難辭其咎。

3.內部會計控制制度的執行缺乏力度。我國現有的內部會計制度有待進一步完善和改進。許多高校的內部控制制度形同虛設，執行情況差。內部審計缺乏獨立性，未能真正發揮監督作用，內部會計控制制度執行情況、考核和獎懲力度疲軟。從而人為地削弱了執行內部會計控制制度的自覺性和警覺性。

4.資金的使用隨意性很強。對重大經濟事項、對外投資、資產處置等重大決策沒有明確的相互監督和相互制約制度。現行會計人員無權參與高校大型經濟項目的決策，又無力監督高校管理者，高校財經管理混亂而無法實施會計監督。

5.會計基礎工作薄弱，缺乏會計人員之間的相互制約和監督。一些會計人員喪失原則，貪污、挪用公款公物等現象時有發生。不相容機構及崗位交叉或兼任現象在一些中小型高校較為常見，缺乏會計人員的相互制約和相互監督機制。

二、完善高校內部會計控制的對策

1.轉變觀念，樹立正確、科學的內部會計控制意識及觀念。采取強有力措施、引導、提高各級領導對內部會計控制的重視程度。解放思想，更新觀念，在實際中進一步明確職責權限、分工、程序方法，相互制約，權力和責任對等。真正做到制度和實際相統一。要樹立正確的財產保全控制意識、風險控制意識、授權批準控制意識。牢固樹立內部會計控制面前人人平等、內部會計控制是一種權利制衡機制、內部控制優先，防范于未然等內部會計的新理念。

2.加快高校內部控制制度建設，完善內部會計控制體系。健全內部會計控制體系，抓住控制的重大環節、關鍵點：第一，合理設置會計機構和崗位分工。根據《會計法》的規定和高校財務管理體制的需要，合理科學地設置會計機構，實行定員定崗，會計處理有章可循。建立健全會計稽核制度，加強會計職能，保證一切會計憑證、會計帳簿、會計報表和會計資料的真實、可靠、準確、完整。貫徹各項財經法規、制度，保證做到帳帳相符、帳實相符、帳表相符，提高會計信息質量。第二，以人為本，合理有效的配置人力資源，提高會計人員素質。引入競爭機制，實行聘任制、輪崗制。嚴格會計人員從業資格制度，堅持持證上崗，完善、加強專業資格考評制度和繼續教育培訓制度，使其知識和技能不斷得到更新、補充和提高，提高會計人員的職業道德水平和法制觀念，確保實現內控目標。第三，強化預算管理。預算管理是高校內部會計控制的重要環節。預算編制要體現導向性，強調預算的權威性和嚴肅性，層層落實，責任到人，加強對預算執行全過程的跟蹤分析、考核及評價。必須建立嚴格、規范的預算調整審批制度和程序。第四，建立內部審計稽核和外部監督兩道防線。落實內部審計，注重外部監督，建立健全內部審計制度，加大內部審計力度，督促內部控制的有效實施，做到內部審計與內部控制的無縫連接，針對內部控制的缺陷，管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，從而促進學校進一步改善管理，提高綜合實力。第五，采取科學、循序漸進的策略，實現內部會計控制與財務管理的有機結合，完善提升內部會計控制的功效。建立健全與內部會計控制相銜接的獎懲制度。第六，建立健全電算化環境下的內部控制系統維護人員、操作人員、管理人員的職責、權限應相互分離，各崗位權限應設置保密措施，以防資料外泄。建立輸入、輸出、處理安全機制，操作管理機制，系統維護機制，檔案管理機制及其防病毒措施。第七，樹立風險防范意識，多方加強教育成本控制制度，推動會計工作健康有序的進行，采取各種有效的方法，將會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等方法付諸實施。進一步完善重大事項管理制度。

3.強化內部會計控制制度的執行與監督，提高內部會計控制的有效性。第一，對內部會計控制制度的執行要定期進行稽核，稽核是要以事實為依據，以制度為準繩，公平、公開、公正地進行考核，稽核結果及相應的獎懲制度要有透明度。第二，對內部會計控制制度的建立、健全和執行進行全方位的審計，并做出相應的處理；對較大經濟業務事項的決策和執行的控制，要建立完整的管理制度。同時發揮財政監管的職能作用，實現會計監督與內部會計控制的良好對接。

4.健全會計體系，規范會計基礎工作。要針對各高校的實際情況制定具體的會計內部控制制度，用制度來規范管理者的行為，使相關的每個崗位、每個人、每個環節都有明確的責任。首先，要有可靠的內部憑證制度、完整的帳簿登記制度、嚴格的核對制度、合理的會計政策和會計程序以及科學的預算制度。其次，加強會計人員之間的相互監督，建立不相容職務相互分離、相互制約的機制，防止差錯和舞弊行為。第三，建立定期盤點與不定期清查相結合制度，可達到防微杜漸的最佳效果。第四，會計崗位定期輪換，并建立嚴格的交接制度。第五，定期進行會計會審，將內部監督寓于會計核算中，進行會計工作的全過程控制。

5.建立對重大投資項目、資金流向運動的處置調配的集體審議聯簽制度。如對教材圖書采購、基建項目確立、重大科研課題立項以及重點實驗室投入等方面進行決策時，應有財務負責人參與的聯簽制度，以確保高校資金的安全。

6.提高會計人員的整體素質。高校內部控制的中心是會計控制，而承擔會計控制職責的主要是會計人員。因此，首先要強化會計人員的職業道德教育和法制觀念教育，增強其責任感，提高其政策水平；其次要對會計人員進行定期業務培訓，擴充其知識結構，不斷提高業務水平；第三要定期考評，獎優罰劣，以有效激勵會計人員的工作熱情，提高其工作效率。

總之，高校為了自身的生存和發展，不僅要從源頭，而且要從制度上，高度重視內部會計控制的建設于實施。通過完善內部會計控制制度及其有效執行，一方面可促進各高校加強財務管理，提高管理意識，真正實現管理出效益；另一方面可促進高校提高風險防范意識，有效地防范風險，保證高校財產物資的安全、會計信息的真實完整及財務活動的合法。

（作者單位:長沙環境保護職業技術學院 ）