《薩班斯——奧克斯利法案》對中國會計監(jiān)管制度建立的啟示

　　【摘要】本文從美國《薩班斯——奧克斯利法案》中關(guān)于會計監(jiān)管的內(nèi)容和措施入手，有針對性地分析了我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的主要問題，提出了該法案對我國會計監(jiān)管制度建立的啟示。
　　
　　隨著經(jīng)濟全球化和資本市場的不斷發(fā)展，作為保證資本市場健康運行的會計監(jiān)管在一些國家暴露出諸多弊病。由于各國的資本市場發(fā)展?fàn)顩r參差不齊，西方發(fā)達(dá)國家特別是美國在資本市場的會計監(jiān)管方面走在世界的前列，而經(jīng)濟規(guī)律告訴我們，完善的會計監(jiān)管是資本市場健康發(fā)展的必要條件，只要是在市場經(jīng)濟的環(huán)境下，都可能會出現(xiàn)相類似的困難和問題。美國在本世紀(jì)初經(jīng)歷了一系列的財務(wù)丑聞后，于2002年7月頒布了《薩班斯——奧克斯利法案》，使會計監(jiān)管進入了一個新的階段。同美國相比，我國在資本市場的發(fā)展?fàn)顩r同西方發(fā)達(dá)國家相比還欠完備。因此，學(xué)習(xí)和借鑒美國會計監(jiān)管的經(jīng)驗和教訓(xùn)，可以使我們少走彎路，提高會計監(jiān)管效率。
　　
　　一、《薩班斯——奧克斯利法案》的出臺背景及其針對會計監(jiān)管方面的主要內(nèi)容與措施
　　
　?。ㄒ唬端_班斯——奧克斯利法案》的出臺背景
　　2001年12月，美國最大的能源公司——安然公司，突然申請破產(chǎn)保護，此后，美國上市公司會計舞弊丑聞不斷，規(guī)模也屢創(chuàng)新高，先是2002年6月的美國第二大長途電話和數(shù)據(jù)公司世界通信公司涉嫌會計舞弊，而后是美國辦公設(shè)備巨人施樂、默克等公司。為了改變這一局面，2002年7月30日美國國會和政府通過了《薩班斯——奧克斯利法案》，法案的另一個名稱是《公眾公司會計改革與投資者保護法案》。
　　
　?。ǘ┓ò冈跁嫳O(jiān)管方面的主要內(nèi)容與措施
　　1.在內(nèi)部會計監(jiān)管上
　　新法案主要強調(diào)公司治理結(jié)構(gòu)的重要意義，要求公司審計委員會的成員必須全部是獨立（非執(zhí)行）董事，審計公司的選任由審計委員會決定，并直接向其負(fù)責(zé)報告；擴大審計委員會的會計監(jiān)督權(quán)與明確財務(wù)報告編制的責(zé)任主體，明確要求公司的首席執(zhí)行官（CEO）與首席財務(wù)官（CFO）簽署財務(wù)報表以示負(fù)責(zé)。同時，加大了對公司高層管理人員會計舞弊的處罰力度。
　　2.在外部會計監(jiān)管上的舉措主要有
　?。?）通過禁止執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務(wù)、審計合伙人定期強制的輪換制度、注冊會計師審計回避制度等措施來提高了注冊會計師的獨立性。（2）明確公眾公司會計監(jiān)督委員會的經(jīng)費來源為公開發(fā)行證券的公司、各會計師事務(wù)所繳納的注冊費和年費，以此來強化其獨立性。（3）會計制度和審計準(zhǔn)則制定方向從以規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向以原則為導(dǎo)向。（4）強化了財務(wù)信息披露。（5）規(guī)定了具體而嚴(yán)厲的處罰措施來威懾、破壞會計監(jiān)管制度者。
　　
　　二、我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的主要問題
　　
　　（一）我國會計監(jiān)管的現(xiàn)狀
　　當(dāng)前，我國會計規(guī)范體系仍是法律與法規(guī)相互補充的“雙軌”模式，這些法律法規(guī)主要有《會計法》、《公司法》、《證券法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計制度》等，它們的特征是具有較強的剛性，主要以規(guī)則為導(dǎo)向，會計人員只需執(zhí)行設(shè)定的程序及規(guī)定好的方法，運用職業(yè)判斷和選擇的空間相對較小。會計監(jiān)管采取政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的模式，由財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定進行監(jiān)管，而注冊會計師則實行行業(yè)自律的管理模式。
　　
　?。ǘ┪覈鴷嫳O(jiān)管存在的主要問題
　　從監(jiān)管的效果來看，我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象十分嚴(yán)重，大股東肆意進行盈余管理和利潤操縱，侵犯中小股東的利益，監(jiān)管系統(tǒng)、監(jiān)管職能沒有得到很好的履行，致使會計監(jiān)管系統(tǒng)處于不和諧狀態(tài)。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部會計監(jiān)督功能弱化，監(jiān)事會和內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團控制，不能代表中小投資者對上市公司披露的會計信息進行監(jiān)督；獨立審計受聘被審計單位并由被審計單位付費的固有缺陷和利益驅(qū)使，導(dǎo)致獨立審計的獨立性缺失；法規(guī)體系政出多門，重復(fù)監(jiān)管與監(jiān)管死角并存，沒有整合為全面統(tǒng)一的會計監(jiān)管法案；地方政府既是監(jiān)管方又是企業(yè)特別是上市公司的利益同盟，甚至為企業(yè)上市及融資包裝提供便利，這說明政府監(jiān)管不夠到位。
　　
　　三、法案對我國會計監(jiān)管的啟示
　　
　?。ㄒ唬┘訌姽緝?nèi)部治理結(jié)構(gòu)
　　內(nèi)部會計監(jiān)管是第一道防線，目前獨立董事制度在我國已全面推廣，然而安然事件給我們敲響警鐘，對獨立董事在上市公司會計監(jiān)管中防止會計造假、規(guī)范信息披露的作用也要有一個恰當(dāng)?shù)脑u價。不是在上市公司治理結(jié)構(gòu)中引入獨立董事制度之后，會計信息失真問題就能迎刃而解，獨立董事制度更不可能立竿見影，關(guān)鍵在于保證獨立董事和審計委員會作用的發(fā)揮。因此，我國必須加緊規(guī)范獨立董事的選任、約束和激勵機制，通過外部委派等途徑提高獨立董事的獨立性。
　　
　　（二）從制度上保證注冊會計師審計的獨立性
　　會計師事務(wù)所提供非審計業(yè)務(wù)好比一把“雙刃劍”，在給會計師事務(wù)所帶來額外收益的同時，使執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師應(yīng)具備的客觀性和獨立性受到嚴(yán)重削弱。安然等一系列上市公司的會計舞弊案件告訴我們，注冊會計師在這些公司的財務(wù)欺詐中負(fù)有不可推卸的責(zé)任，甚至起到了“推波助瀾”的惡劣作用。近年來，我國證券市場會計信息的嚴(yán)重失真日益引起人們的關(guān)注，鄭百文、東方鍋爐、銀廣廈、瓊民源、藍(lán)田股份等一系列會計舞弊案件，人們至今記憶猶新。我國應(yīng)該盡快制定有關(guān)政策，明確規(guī)定會計師事務(wù)所在向公開發(fā)行證券的公司提供審計服務(wù)業(yè)務(wù)的同時不能提供或限制提供非審計服務(wù)，加強對注冊會計師從事咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)管。至少，目前應(yīng)該禁止會計師事務(wù)所既承擔(dān)上市公司的咨詢業(yè)務(wù)，又承擔(dān)財務(wù)審計業(yè)務(wù)。
　　
　　（三）完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系
　　安然等會計舞弊案件暴露出美國以公共監(jiān)管委員會為代表的自律監(jiān)管制度的嚴(yán)重缺陷和漏洞啟示我們，僅僅靠行業(yè)的自律性組織來進行會計監(jiān)督是不夠的。因此我國應(yīng)根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的基本監(jiān)督思路，構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補充的注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體系。