責(zé)任會(huì)計(jì)淺析

　　【摘要】基于責(zé)任會(huì)計(jì)的重要性，文章闡述了責(zé)任會(huì)計(jì)的含義、內(nèi)容，分析了當(dāng)前企業(yè)建立責(zé)任會(huì)計(jì)體系中呈現(xiàn)的問題及原因，并提出了解決對(duì)策。
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)模相當(dāng)龐大，管理層次繁多，組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了有效地管理這種龐大的經(jīng)濟(jì)組織，有必要將自己的一部分權(quán)限下放，以調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的積極性和主動(dòng)性，于是紛紛實(shí)行分權(quán)管理。在分權(quán)管理體制下，就必須及時(shí)了解、評(píng)價(jià)和考核各級(jí)、各部門的工作情況。責(zé)任會(huì)計(jì)正是為了解決這個(gè)問題而產(chǎn)生的，并成為實(shí)行分權(quán)管理的必要條件。
　　
　　一、責(zé)任會(huì)計(jì)的含義、內(nèi)容
　　
　　責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的組成內(nèi)容，它要求將單位內(nèi)部獨(dú)立發(fā)揮作用的各級(jí)、各部門確定為權(quán)責(zé)范圍不同的各個(gè)責(zé)任中心，按其權(quán)責(zé)范圍分別編制預(yù)算，記錄預(yù)算的執(zhí)行情況，定期提出報(bào)表，用來評(píng)價(jià)考核單位內(nèi)部責(zé)任中心管理業(yè)績的一種會(huì)計(jì)制度。主要包括以下內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┵x予單位內(nèi)部不同等級(jí)的管理人員以特定的權(quán)限和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即根據(jù)控制的程度，把單位的各個(gè)環(huán)節(jié)分成若干責(zé)任中心或責(zé)任單位，并提供相應(yīng)的條件。
　　（二）設(shè)立單位經(jīng)營目標(biāo)，并分解成若干個(gè)可以計(jì)量的指標(biāo)，由各個(gè)責(zé)任中心或責(zé)任單位負(fù)責(zé)，并注意目標(biāo)的一致性。
　?。ㄈ┌唇?jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行記錄和核算，計(jì)算經(jīng)營成果，劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并規(guī)定測(cè)定責(zé)任中心或責(zé)任單位管理業(yè)績的會(huì)計(jì)核算手續(xù)和程序，控制其執(zhí)行情況。
　　（四）定期編制成績報(bào)表，評(píng)價(jià)和反映責(zé)任中心或責(zé)任單位的工作情況，分析取得成績和存在缺點(diǎn)的原因，及時(shí)采取措施，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改進(jìn)工作。
　　設(shè)立責(zé)任會(huì)計(jì)，明確責(zé)任內(nèi)容是為了把經(jīng)濟(jì)管理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與責(zé)任者聯(lián)系起來，將他們的責(zé)權(quán)利結(jié)合起來，迫使他們負(fù)起責(zé)任，鼓勵(lì)他們積極工作，以便將龐大的經(jīng)濟(jì)組織分而治之，充分發(fā)揮群眾的積極作用。
　　推行責(zé)任會(huì)計(jì)是深化企業(yè)改革的需要，也是會(huì)計(jì)改革的深化，是改革的必然趨勢(shì)。責(zé)任會(huì)計(jì)是以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心，突出責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任考核并與分配制度相結(jié)合的新型的會(huì)計(jì)管理形式。責(zé)任會(huì)計(jì)可以適應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展，可以適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展，可以適應(yīng)貫徹按勞分配的原則。在全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，把競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營的條件下，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)并進(jìn)一步分清責(zé)任、計(jì)算成果、確定獎(jiǎng)懲，是改革的必然趨勢(shì)。
　　責(zé)任會(huì)計(jì)有利于建立、鞏固和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的基礎(chǔ)，又是其重要的組成部分。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制本身所要求的按經(jīng)濟(jì)責(zé)任核算、控制和考核；明確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到責(zé)權(quán)分明；收益分配與所得的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤等，都離不開責(zé)任會(huì)計(jì)，企業(yè)唯有做好責(zé)任會(huì)計(jì)管理工作，才能鞏固和充實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。
　　
　　二、我國企業(yè)現(xiàn)行責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題
　　
　　責(zé)任會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中運(yùn)用得比較普遍，在我國，許多企業(yè)正在積極推行，并取得一定的經(jīng)濟(jì)效益，但仍存在諸多問題，主要反映在以下五個(gè)方面。
　　
　　（一）劃分責(zé)任單位過程中的問題
　　企業(yè)在劃分責(zé)任單位過程中，往往效仿西方責(zé)任會(huì)計(jì)的模式，把企業(yè)內(nèi)部各組織單位劃分為“三個(gè)責(zé)任中心”，即成本中心、利潤中心和資金中心以作為責(zé)任會(huì)計(jì)的主體。這三個(gè)責(zé)任中心分別只是對(duì)可控成本、自然利潤或人為利潤、資金使用狀況負(fù)責(zé)的單位。這種做法一是不能充分體現(xiàn)經(jīng)營宗旨和經(jīng)營效果；二是不能對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行全面的考核；三是不符合企業(yè)的實(shí)際情況。
　　
　?。ǘ┞鋵?shí)責(zé)任指標(biāo)過程中的問題
　　第一，責(zé)任指標(biāo)的制定不夠公平合理。不同責(zé)任單位的工作性質(zhì)不同，相互間業(yè)績的比較缺乏統(tǒng)一的尺度，同樣的指標(biāo)完成率并不意味著為企業(yè)做出了同樣的貢獻(xiàn)，難以使各部門感到公平合理，不能充分調(diào)動(dòng)全體勞動(dòng)者的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。第二，責(zé)任指標(biāo)一般采用上下結(jié)合的方式制訂，各責(zé)任單位為了使指標(biāo)容易完成往往隱瞞自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和能力。不同的責(zé)任單位在企業(yè)最高管理層制訂責(zé)任指標(biāo)的過程中，往往與最高管理層討價(jià)還價(jià)，力求降低本單位的責(zé)任指標(biāo)，使其易于完成，各單位談判能力的強(qiáng)弱也造成了部門之間的苦樂不均。
　　
　　（三）進(jìn)行責(zé)任核算過程中的問題
　　第一，核算責(zé)任時(shí)不執(zhí)行與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和費(fèi)用項(xiàng)目、記賬規(guī)則和結(jié)轉(zhuǎn)程序，違背有關(guān)開支范圍標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法基礎(chǔ)工作薄弱，沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)、定額、計(jì)量、檢測(cè)、驗(yàn)收、考核等制度，沒有統(tǒng)一的計(jì)劃價(jià)格體系，缺少統(tǒng)一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責(zé)任核算失去了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督。第二，作為責(zé)任會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格可靠性不強(qiáng)，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的制定一定要對(duì)轉(zhuǎn)入部門和轉(zhuǎn)出部門都有利，并且與實(shí)際價(jià)格之間不能存在大的差異。
　　
　　（四）考核責(zé)任業(yè)績過程中的問題
　　第一，責(zé)任會(huì)計(jì)的可控制性原則難以落實(shí)，有些企業(yè)在考核責(zé)任業(yè)績時(shí)，不重視可控性原則，使得各責(zé)任單位的績效指標(biāo)很難反映實(shí)績。如目前相當(dāng)多的企業(yè)嚴(yán)重超員、隱性失業(yè)不同程度地存在、機(jī)器設(shè)備開工不足、生產(chǎn)達(dá)不到設(shè)計(jì)的能力等，這種資源的閑置浪費(fèi)，引起單位產(chǎn)品工資和折舊等固定成本的提高，從而影響了企業(yè)的生產(chǎn)效率，并對(duì)各責(zé)任單位績效指標(biāo)造成了不同程度的影響，使責(zé)任會(huì)計(jì)制度難以有效發(fā)揮作用。第二，單一的成本評(píng)價(jià)指標(biāo)容易導(dǎo)致逆向激勵(lì)?，F(xiàn)行責(zé)任會(huì)計(jì)過分強(qiáng)調(diào)成本指標(biāo)的降低，但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中時(shí)間、質(zhì)量和效率成為企業(yè)競爭成功的基礎(chǔ)；單一的責(zé)任指標(biāo)還容易導(dǎo)致各責(zé)任單位在執(zhí)行指標(biāo)時(shí)為了實(shí)現(xiàn)局部利益最大化而影響其他責(zé)任單位及企業(yè)整體的利益。
　　
　?。ㄎ澹?shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問題
　　第一，責(zé)任會(huì)計(jì)觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不充分。一些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期主要依靠粗放經(jīng)營尋求發(fā)展，不需要企業(yè)管理者具備很高的管理水平；有些領(lǐng)導(dǎo)者領(lǐng)導(dǎo)觀念陳舊，習(xí)慣于利用經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，從而減少了應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的動(dòng)力。第二，會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)低。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國的會(huì)計(jì)人員超過1200萬人，但受過大中專會(huì)計(jì)專業(yè)教育的人數(shù)不到20%，沒有受到正規(guī)教育的人員占有相當(dāng)大的比重。第三，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)不夠穩(wěn)定。主要表現(xiàn)在：一是一些企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊；二是推行目標(biāo)經(jīng)營管理責(zé)任造成生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)過分集中在廠長經(jīng)理手中，一個(gè)人說了算，看起來這樣決策很方便，但卻集中不了大家的智慧，接受不了員工的監(jiān)督，往往導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。
　　
　　三、影響責(zé)任會(huì)計(jì)存在問題的因素分析
　　
　　責(zé)任會(huì)計(jì)自西方引入我國已有很長時(shí)間了，但在企業(yè)一直沒有得到廣泛的推廣和應(yīng)用，其原因是多方面的，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面。
　　
　?。ㄒ唬┴?zé)任會(huì)計(jì)自身的缺陷限制
　　責(zé)任會(huì)計(jì)更多關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部情況，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)控制，過于注重標(biāo)準(zhǔn)和差異的計(jì)算……這些都和目前市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境不相適應(yīng)。
　　
　　（二）企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員觀念的限制
　　責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用不具有強(qiáng)制性，要靠企業(yè)管理者的重視和會(huì)計(jì)人員積極參與。但現(xiàn)在許多企業(yè)管理者習(xí)慣于利用經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來管理企業(yè)，對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的技術(shù)與方法缺乏足夠的了解和重視；會(huì)計(jì)人員只把計(jì)賬、算賬的會(huì)計(jì)核算工作作為職責(zé)，缺乏應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)的技術(shù)與方法參與企業(yè)管理的意識(shí)和積極性。這在一定程度上限制了責(zé)任會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用。
　　
　?。ㄈ┈F(xiàn)代企業(yè)制度不完善，企業(yè)改革步伐過慢的限制
　　我國企業(yè)改革不斷深入，但許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的弊端尚未根本消除，嚴(yán)重限制著責(zé)任會(huì)計(jì)的應(yīng)用。具體表現(xiàn)在：目前企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未完全明晰，政企不分狀況依然存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)還受政府行為的影響，企業(yè)重大決策仍不同程度地受到行政干預(yù)，這必然影響企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立。
　　
　　
　?。ㄋ模┩茝V應(yīng)用方法不當(dāng)
　　在普遍實(shí)行貴任會(huì)計(jì)過程中，一些地區(qū)不顧實(shí)際情況片面追求應(yīng)用進(jìn)度，重推廣應(yīng)用、輕鞏固發(fā)展，在企業(yè)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度后，缺乏必要的檢查考評(píng)，影響了責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)用的效果和質(zhì)量。
　　
　?。ㄎ澹?huì)計(jì)人員素質(zhì)和核算手段難以適應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求
　　目前企業(yè)會(huì)計(jì)人員責(zé)任會(huì)計(jì)方面的理論及實(shí)踐知識(shí)大多較為貧乏，同時(shí)許多企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍停留于手工操作階段，即使一些企業(yè)已開展會(huì)計(jì)電算化，也僅處于輔助記賬的初級(jí)應(yīng)用階段，從而導(dǎo)致許多企業(yè)信息輸出緩慢，難以適應(yīng)責(zé)任會(huì)計(jì)信息靈敏、控制有效、考核及時(shí)的要求，責(zé)任會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)、事中控制的優(yōu)越性難以發(fā)揮。
　　
　　四、完善我國企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)體系的對(duì)策
　　
　　為保證責(zé)任會(huì)計(jì)能夠得到切實(shí)執(zhí)行，針對(duì)我國實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)中存在的問題，筆者提出以下對(duì)策：
　　
　　（一）從實(shí)際出發(fā)，合理地推廣應(yīng)用
　　各地在推廣應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)過程中，應(yīng)堅(jiān)持先試點(diǎn)后推廣的原則，從客觀條件出發(fā)，不能急于求成搞全面鋪開。在加快速度的同時(shí)應(yīng)提高質(zhì)量，采取扎實(shí)有效的措施，做好鞏固發(fā)展工作，杜絕搞形式主義、走過場的消極應(yīng)付狀況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況千差萬別，建立資任會(huì)計(jì)制度必須因廠制宜，注重實(shí)效，不能生搬硬套搞一個(gè)模式，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，在總結(jié)企業(yè)自身管理和吸收借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和完善自己的責(zé)任會(huì)計(jì)制度。
　　
　?。ǘ┨岣咂髽I(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解
　　加快責(zé)任會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用，既是深化會(huì)計(jì)改革，貫徹財(cái)政部《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》的要求，也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的要求。針對(duì)目前有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員對(duì)建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度的作用認(rèn)識(shí)不足的現(xiàn)狀，在現(xiàn)有條件下除采取必要措施加大責(zé)任會(huì)計(jì)介紹、宣傳的力度外，更重要的是有關(guān)部門應(yīng)做好組織、支持、督促、協(xié)調(diào)、檢查等方面的工作，鼓勵(lì)企業(yè)在運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)過程中大膽試驗(yàn)創(chuàng)新，通過實(shí)踐工作中責(zé)任會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用，來提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的認(rèn)識(shí)。
　　
　　（三）合理劃分責(zé)任中心
　　在傳統(tǒng)的計(jì)劃體制下，我國企業(yè)主要按國家計(jì)劃進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營機(jī)制的僵化，價(jià)格體系的單一，決定了企業(yè)提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費(fèi)用。在這種條件下，我國責(zé)任會(huì)計(jì)工作主要是圍繞成本和費(fèi)用水平的降低來展開的。企業(yè)從上到下層層建立成本中心，落實(shí)成本責(zé)任，實(shí)行目標(biāo)成本管理，而對(duì)于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經(jīng)營權(quán)限過小以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制而無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為市場經(jīng)濟(jì)的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業(yè)提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業(yè)要在鼓勵(lì)降低成本的同時(shí)，建立起能有效激勵(lì)內(nèi)部單位擴(kuò)大銷售，多創(chuàng)利潤，提高投資效率，降低投資風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。這就要求企業(yè)順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況和內(nèi)部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經(jīng)營責(zé)任相當(dāng)?shù)墓芾頉Q策權(quán)，以提高企業(yè)的市場應(yīng)變能力、盈利能力、投資能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
　　
　?。ㄋ模┙⒖茖W(xué)合理的考評(píng)制度
　　評(píng)價(jià)與考核責(zé)任中心的工作成績，是責(zé)任會(huì)計(jì)的主要目的之一，也是責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)施激勵(lì)的重要環(huán)節(jié)。由于我國長期以來一直以產(chǎn)值、利稅、利潤等單一化的指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核，使得企業(yè)在對(duì)責(zé)任中心考核時(shí)采用的指標(biāo)也往往單一化、片面化，產(chǎn)生的激勵(lì)作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面完成指標(biāo)，而置企業(yè)整體利益于不顧。因此企業(yè)在進(jìn)行績效考評(píng)時(shí)，必須考慮到其科學(xué)性、合理性、綜合性。
　　
　　（五）加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)知識(shí)普及教育，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)
　　可以讓會(huì)計(jì)人員參加培訓(xùn)班，或到優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要鼓勵(lì)他們自學(xué)，還應(yīng)把會(huì)計(jì)電算化納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容之中。
　　實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)可以改變長期以來企業(yè)會(huì)計(jì)管理上責(zé)任不清的狀況，也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單純事后算賬的局面，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)的控制職能，使會(huì)計(jì)管理真正深入到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理中去，使各單位直至個(gè)人能夠?qū)ζ髽I(yè)負(fù)責(zé)，充分發(fā)揮職工的積極性，為提高企業(yè)的總體效益而共同努力。