應當把會計信息化理念融入會計基礎教育之中

　　【摘要】我國會計基礎教育仍然停留在以手工操作為平臺的模式中，不少財務軟件跳不出模仿傳統會計的框框，學生思想被束縛。因此，目前至少應當把會計科目體系、負數的應用、統一憑證、取消中間處理過程、賬套的概念、現金流量表編制、經濟業務重組等理念融入到會計基礎教育之中去。
　　
　　我國著名會計學家楊紀琬先生曾經預言：“在IT環境下，會計學作為一門獨立的學科將逐步向邊緣學科轉化。會計學作為管理學的分支，其內容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現出它與其他經濟管理學科相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約的關系?！苯裉欤瑫媽W面臨的挑戰是，日益增長的信息需求及信息的多樣性，已經完全超出了傳統會計學界定的范疇，也遠遠超出了傳統會計信息系統的目標和功能。
　　會計信息化在我國已經經歷近了三十年的快速發展，計算機作為會計工作的基本工具，已經成為現實。我國發達地區會計信息化的普及程度約為80％，欠發達地區會計信息化的普及程度約為50％，會計人員或者即將走上工作崗位的會計學專業的學生不能熟練掌握財務軟件，可以說是“寸步難行”。
　　但是，人們總是抱怨：財務軟件為什么跳不出傳統會計的框框，只能模仿手工操作？
　　問題是不是出在會計基礎教育？帶著這個疑問，筆者查閱了新近出版的會計學基礎教材、訪問了會計專業院校的網站，發現我國會計教育改革對于會計實務的忽視，造成了會計專業教育（教材、實驗）仍然停留在以手工操作為平臺的模式上，開設的會計信息化課程僅僅是作為“錦上添花”增補到課程體系中，而沒有把現代信息技術作為會計的基本背景對待，總之，沒有把會計信息化理念真正融入到會計基礎教育之中去。
　　那么，應當將哪些會計信息化理念融入到會計基礎教育之中去呢？
　　
　　一、關于會計科目
　　
　　現行教材中只闡述了會計科目的定義、屬性、隸屬關系，而會計信息化中，對于會計科目的重視程度以及對于整個財務軟件運行中的地位，大大超過現行教材中的闡述，兩者對于同一問題的認識，大相徑庭。
　　
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　　對于會計科目的編碼，現行教材大多是視而不見、緘口不言。
　　財政部10多年前頒布的行業會計制度、近年頒布的《企業會計制度》、《小企業會計制度》，最近頒布的《企業會計準則應用指南》，在“會計科目表”中都明確規定了每個科目的編碼。
　　科目編碼是人機交互的基礎，是數據處理的基礎，是數據存儲的基礎。財政部頒布的會計制度中，之所以規定每個科目的編碼，就是為實現會計信息化打好基礎，在財務軟件中，編碼是數據輸入、檢索、分類、匯總的前提。
　　1.編碼規定了科目的屬性
　　會計科目編碼的第一位表示科目的大類屬性：
　　第一位為1，表示資產類科目，例如，1001庫存現金，1121應收票據；
　　第一位為2，表示負債類科目，例如，2001短期借款，2201應付票據；
　　第一位為3，表示共同類科目，例如，3001清算資金往來；
　　第一位為4，表示所有者權益類科目，例如，4001實收資本， 4002資本公積；
　　第一位為5，表示成本類科目，例如，5001生產成本，5101制造費用；
　　第一位為6，表示損益類科目，例如，6001主營業務收入， 6602管理費用。
　　會計科目編碼以第2位表示大類隸屬的小類屬性，總稱為小類編碼。
　　資產類中的第2位以資金流動的速度排列：
　　第2位為0，表示貨幣資金類科目；
　　第2位為1～3，表示速動資產類科目；
　　第2位為4，表示存貨類科目；
　　第2位為5，表示長期投資類科目；
　　第2位為6～7，表示固定資產、無形資產類科目；
　　第2位為8～9，表示遞延及待處理資產類科目。
　　負債類中的第2位以償債的速度排列：
　　第2位為0～3，表示流動負債類科目；
　　第2位為4～9，表示長期負債類科目。
　　所有者權益類中的第2位以資本實現的先后排列：
　　由于所有者權益類的科目較少，故第2位只有0～2。
　　成本類中的第2位以行業成本的屬性排列：
　　第2位為0～1，表示工業；
　　第2位為2～3，表示一般行業與科技行業；
　　第2位為4，表示建筑與物流行業。
　　損益類中的第2位以收入、成本、費用的順序排列：
　　第2位為0～1，表示主要收入類科目；
　　第2位為2～3，表示攤回業務與營業外收入類科目；
　　第2位為4～8，表示成本費用類科目。
　　所有會計科目編碼中的第3、4位，表示每個小類中的順序號。
　　此外，為了讓企業能夠在財政部規定的科目表中增設科目，科目編碼之間留有空間。
　　目前的財務軟件對于會計科目編碼沒有作深入分析，規定操作者在科目編碼輸入之后，再去確認科目的大類、小類。這種多此一舉的處理，反映了我們的會計基礎教育沒有深入到財務軟件設計者之中。
　　2.編碼方便地實現了科目的擴充
　　現行教材把統馭明細科目的科目稱為總賬科目，總賬科目下設明細科目，明細科目下設子目，子目下設細目，到此為止。
　　利用編碼技術，可以理順上下級科目的關系，在會計信息化中，把總賬科目稱為一級科目，以此類推，可設二級科目、三級科目……，這樣就方便地實現了科目的擴充。目前的財務軟件最多可設8級科目，完全能適應會計業務的需要。
　　3.編碼的結構
　　會計科目每一級的長度與編碼的級數，組成了編碼的結構。這是實現會計信息化的基礎。編碼結構不合理、不正確，會計信息化這座大廈也將倒塌。試舉一例：
　　
　　
　　這里，一級科目的長度是4位，二級科目的長度是2位，科目的級別為2級。
　　這個企業的科目編碼結構為4，2。
　　試想，如果上例中，應收賬款的戶數超過99個，那么這個企業的所有會計科目代碼就需要重新編制，數據就需要重新輸入，一系列的麻煩將接踵而至。
　　如果增加一級編碼，這類問題就迎刃而解了。請看下例：
　　
　　
　　這里，一級科目的長度是4位，二級科目的長度是2位，三級科目的長度是2位，科目的級別為3級。
　　這個企業的科目編碼結構為 4，2，2。
　　
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　　會計科目的借貸屬性，在現行教材中，是納入“賬戶”章節講授的。但是，在會計信息化中，首先遇到的一個問題是如何輸入期初數據，因此，明確每一個科目的借貸屬性是必須先期解決的，不宜放在“賬戶”章節講授。
　　現行教材中，把一些余額既可能出現在借方，也可能出現在貸方的科目（賬戶），稱為雙重屬性的科目（賬戶）。這一說法沿襲了幾十年，造成了學生思想上的混亂。例如，把“材料成本差異”出現貸方余額稱為貸方科目（賬戶），以此類推，難道可以把“本年利潤”出現借方余額稱為借方科目（賬戶）嗎？
　　實際上，每個科目只有一個借貸屬性，即不是借余類科目，就是貸余類科目。如何確定每個科目的性質呢？應當以該科目的余額是依照何種計算方式而定。
　　借余類科目余額計算方式是：
　　上期余額+本期借方發生額-本期貸方發生額＝本期余額
　　貸余類科目余額計算方式是：
　　上期余額+本期貸方發生額-本期借方發生額＝本期余額
　　“材料成本差異”科目即使出現貸方余額，也是按借余類科目余額計算方式計算而來，故應當屬于借余類科目。
　　就是說，抵減科目（賬戶）與被調整科目（賬戶）借貸屬性相反；抵減附加科目（賬戶）與被調整科目（賬戶）借貸屬性相同。
　　因此，科目的借貸屬性是固定的，不變的，與余額出現在借方或貸方是無關的。
　　由于會計基礎教材的誤導，使得不少操作者在使用財務軟件時，給會計科目的借貸性質定錯了位。
　　
　　會計科目在信息化條件下，已成為一個體系，這一體系至少包括如下要素：科目編碼、科目名稱、編碼結構、借貸屬性。
　　
　　二、關于紅字與負數
　　
　　在手工會計中，強調用“紅字”表示沖銷，比如“紅字沖銷法”。教科書中幾乎不提用“負數”表示沖銷及其他含義，這樣的教材容易束縛學生的思路，也不利于會計信息化的普及。
　　眾所周知，在計算機的語言中，紅色與綠色一樣，僅僅是一種顏色，不代表任何數學上的意義，用負數表示沖銷是最簡捷的處理方法?，F行教材中，沿用以方框表示“紅字”的形式，改成負數不是更具有數學上的意義嗎？因此，把“紅字沖銷法”改為“負數沖銷法”，既簡便又貼切，何樂而不為呢？
　　此外，可以用負數表示余額的借貸方向。例如，借余類科目的余額為貸方時，以負數表示；貸余類科目的余額為借方時，以負數表示。
　　
　　三、關于憑證類別
　　
　　憑證類別又稱憑證種類，中國會計實務界所使用的憑證類別，無非四大系列，十二種。
　　第一系列：記賬憑證一種憑證，無論收款、付款、轉賬業務，均用這一種憑證。
　　第二系列：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種憑證，業務分成三種，分別編號。
　　第三系列：現金憑證、銀行憑證、轉賬憑證三種憑證，業務分成三種，分別編號。
　　第四系列：現收、現付、銀收、銀付、轉賬五種憑證，業務分成五種，分別編號。
　　財務軟件為了迎合傳統會計的現狀，在軟件中也設置了上述四個系列的憑證類別，供使用者選擇。
　　如果我們不在源頭上，即教材中作出科學的闡述，這種狀況將永遠持續下去，這對發展會計信息化是不利的。
　　首先，我們要向學生解釋現行憑證類別產生的原因：在手工條件下，需要查找憑證，會計業務量少的單位，可以不做憑證分類，例如選擇“記賬憑證”一種憑證；會計業務量大的單位，可以將憑證類別分得很細，例如選擇“現收、現付、銀收、銀付、轉賬”五種憑證；有外幣業務的，可以再作細分。分得越細，查找越容易。結論：憑證分類的目的是便于查詢。
　　其次，我們可以向學生闡述，在計算機條件下，查詢是非常簡便的操作。例如我們要查詢現收憑證，只要輸入條件：“借方科目＝現金”，以此類推，什么樣的憑證都可以在瞬間查找出來。憑證分類只是手工條件下查找憑證的一種手段，在計算機條件下，這一手段如畫蛇添足。
　　因此，在使用財務軟件的條件下，只需使用“記賬憑證”一種憑證即可（國外有的國家甚至不用記賬憑證）。
　　使用同一種憑證格式對會計信息化的發展至少有四個益處：
　　一是程序編制簡化。原先不同的憑證類別有的軟件將其分為不同的數據表；有的軟件給以不同的畫面，現在只要一個數據表，一個畫面。
　　二是操作簡化，失誤減少。原先選擇不同類別的憑證是憑證輸入的一個必要操作，現在取消了憑證類別，從而選錯憑證類別的失誤也不可能發生了。
　　三是打印方便。不少地區的財政部門規定要用套打的方式打印憑證，原先由于憑證類別眾多，操作者須頻繁地調換不同類別的套打憑證，現在則可一打到底，無需調換。
　　四是統一全國的記賬憑證為單一格式。這是從根本上脫離手工憑證的束縛，使用電子化憑證的必要前提。
　　
　　四、關于會計處理的中間過程
　　
　　從憑證到報表之間的過程，我們把它總括稱為中間過程?，F行教材沒有充分研究會計信息化條件下是如何處理中間過程的，仍然沿襲幾十年一貫的傳統，因此，財務軟件也只得模仿傳統的會計處理方式，特別是賬務處理程序。
　　其中，最讓人哭笑不得是財務軟件中的科目匯總表形式。現行教材中講解了四種賬務處理程序，并提到匯總的目的是為了簡化登記總賬。目前的財務軟件將手工條件的匯總模仿得惟妙惟肖，你要5天一匯總，我就將5天的憑證數據累加，你要10天一匯總，我就將10天的憑證數據累加。實際上財務軟件中的“總賬”數據根本不是依據匯總表產生的，仍然是根據憑證產生的。為了迎合傳統手工的需要，財務軟件不得不添加這一中間處理過程。
　　在財務軟件中，真正存儲會計數據的只有兩個地方，那就是科目數據表與憑證數據表，其余均為虛擬的，即臨時產生的，使用者需要什么數據，軟件即時計算、產生。
　　對財務軟件來說，并不存在真正的中間過程。因此，對實現會計信息化的單位而言，完全可以取消中間過程，特別是取消象“科目匯總表”這一類的中間過程。
　　
　　五、關于賬套
　　
　　賬套的概念為：一個會計主體的連續的完整的會計核算資料。在現行教材中，幾乎沒有涉及賬套這個概念，而在財務軟件中，最先遇到的就是設置賬套。
　　在手工會計中，財務部門通常為一個會計主體進行會計核算，這一個會計主體的憑證、賬簿、報表實際上就構成了一個賬套。由于受傳統人事管理體制與手工勞動效率的制約，一個財務部門通常只能服務于一個賬套。
　　由于計算機巨大的存儲量與極快的運算速度，使得一套財務軟件可以同時容納多個賬套，財政部要求一套財務軟件至少可容納99個賬套。
　　賬套的出現適應了企業多元發展的需要。當前的企業可以一主多業，必然形成多個會計主體；母公司可以下設子公司，母子公司各為會計主體。
　　賬套的出現適應了代理記賬的需要。代理記賬單位利用一套財務軟件，可以設立多個賬套，分別為多個企業代理記賬而不混淆。
　　因此在現行教材中的“會計主體假設”章節中增添賬套的概念，是符合當今經濟發展和財務軟件發展的潮流的。
　　
　　六、關于現金流量表的編制
　　
　　現行教材中關于現金流量表的編制，仍然是囿于傳統的記臺賬的方式，效率低下。
　　是否能介紹一種既符合手工編制又能與會計信息化銜接的方法呢？以便學生踏上工作崗位馬上適應不同的現實狀況。
　　會計信息化實現現金流量表編制的方法很多，但其基礎離不開編碼。將這一技術移植到教學中是很有效的。
　　第一步，為“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目設立二級科目。下面以“現金”科目為例，編制現金流量表代碼：
　　
　　
　　其中的二級科目代碼以財政部頒發的“現金流量表”中的指標編號為依據，增加兩個結轉科目——“貨幣資金科目內部結轉”與“上年余額結轉”，共54個。
　　“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目的編碼仿照“庫存現金”科目編碼。
　　第二步，憑證制作。凡是涉及現金流量憑證的，不論其屬于何種憑證（庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等），只要在憑證的固定地方添加相關指標的二級科目編碼即可。
　　第三步，月終將相同二級科目編碼的憑證累計，即為該指標的發生數。
　　在沒有實現會計信息化的企業，利用此方法，其效率可大大高于傳統的記臺賬的方法。
　　
　　七、關于貨幣計量
　　
　　現行教材只強調了會計的貨幣計量假設，忽視了當今企業的績效評價由財務指標評價向非財務指標評價擴展的大趨勢，忽視了企業核心資源管理需要大量運用非會計的業務信息，而計算機信息系統的建立，為存儲非會計業務信息提供了條件，由此衍生而來的“大會計”觀已逐漸深入人心。
　　一方面，會計信息化學術界在著力研究XBRL等超文本組織模式與最新界面管理理論，以適應經濟業務重組的現狀，并且已有相應的財務軟件問世；另一方面，我們的學生依然“老氣橫秋”，運用非會計業務信息的能力低下，與信息化時代的發展很不相稱，不能不說是一個缺憾。
　　把會計信息化理念融入會計基礎教育之中，需要會計學教師與會計信息化教師的長期溝通與交流，甚至互換角色，還需要教師注重實務，親身實踐，才能適應變化，跟上形勢。
　　
　　注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原