成本會計的發展趨勢與對策探討

　　【摘要】成本會計正經歷著前所未有的變化，這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新；二是成本會計的應用范圍不斷拓展。本文就影響成本會計變化發展的原因及其對策作一分析。
　　
　　一、新制造環境對成本會計的沖擊
　　
　　新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果，表現為自動化和電腦化兩個特征。
　　
　　（一）新制造環境具體包括的內容
　　1.彈性制造系統：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，并結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。
　　2.電腦輔助設計和輔助制造系統：為廠商提供了更為寬廣的發展空間，可以減少人工成本，節省時間并提高工作效率。
　　3.制造資源規劃：是指制造業所采用的電腦管理信息系統，目前流行的材料需求規劃是其前身。
　　4.電腦整合制造系統：是指以電腦為核心，結合上述所有新科技系統，以形成自動化的制造程序，甚至可達到工廠無人化的程度。
　　
　　（二）面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如不加以改進，將會導致以下后果
　　1.產品成本計算不正確。新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%—40%降到了現在的不足5%。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。
　　2.傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。
　　針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國的有關會計學者提出了作業成本法（ABC法）。這一方法目前在美、日、西歐等國的企業，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。在作業成本法的基礎上，又發展了作業基礎管理（ABM），即利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息，能夠促使管理人員持續設計整個價值鏈上的作業活動，以節省企業資源。
　　
　　二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
　　
　　隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，新的管理理論與方法層出不窮，對成本會計系統有影響的主要有以下幾種：
　　
　　（一）適時制（JIT）
　　適時制就是零部件在生產需要時才購進，或產品有顧客需求時才生產，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可以采用倒推成本法。
　　
　　（二）全面質量管理（TQM）
　　TQM目前已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品的“零缺陷”，并最終由顧客來界定質量。
　　
　　（三）戰略管理
　　所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領先”的市場定位策略，以及采用全面質量管理的產品質量策略等等。戰略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。
　　
　　（四）基準管理和持續改進
　　管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準，就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是一個持續的、不斷改進提高的過程。
　　
　　（五）限制理論
　　根據限制理論，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則，無論公司定下什么樣的目標，都有可能實現。限制理論把企業看成是一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強；反之，如果加強其他鏈結處，則整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員在有些情況下，不能一味地強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業鏈條中的薄弱環節反過來加大投入量，“為了省錢而花錢”。
　　
　　（六）目標管理
　　目標管理是西方發達國家一種行之有效的企業管理方法，于20世紀80年代傳入我國。按目標進行管理，要求企業在一定時期內確定總的奮斗目標，如利潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。我國邯鋼集團的“模擬市場核算，實行成本否決”經驗中所說的成本就是目標成本。從目標成本的制定到管理，我國已初步形成了比較完整的體系。
　　
　　三、對策
　　
　　面對現代成本會計的發展趨勢，我國的成本會計工作，如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，筆者認為，應采取以下對策：
　　（一）政府各級機關及企業各級領導要有魄力、有決心，推動成本會計系統的改革。成本會計人員要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程，成本最優化理論和方法，堅持技術與經濟相結合，在經濟型成本會計工作轉變為經濟與技術結合型成本會計工作過程中，充分發揮其作用。同時，成本會計人員要掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用計算機進行信息處理。應當強調的是，在成本會計崗位上應配備成本工程師，從而有利于成本會計的技術與經濟相結合，充分發揮成本會計職能作用，以適應現代化管理和成本會計新發展對成本會計人員越來越高的要求。
　　（二）會計學界在介紹西方先進的管理理論與成本會計新方法的同時，必須認真研究，不能紙上談兵，要深入企業進行調查并選擇試點加以推廣應用，還要做典型案例研究。隨著知識經濟的發展，必須克服理論工作者沒有很好深入實踐、實際工作者沒有很好研究理論的傾向，以扭轉學術界和實務界兩張皮的現象。
　　（三）成本會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提，沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。
　　（四）總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。現代成本會計的實施并不意味著對傳統成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方的成本會計方法；更不是要求成本會計高等數學化。筆者認為，只要是適應我國生產發展和經濟體制改革的要求，有利于提高經濟效益的會計方法，都應視為現代成本會計方法。