從一道數(shù)學(xué)題剖析會(huì)計(jì)核算體系之疏漏

　　【摘要】本文通過一道簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)題，剖析了當(dāng)今賓館業(yè)、醫(yī)務(wù)界會(huì)計(jì)核算方法中的技術(shù)性錯(cuò)誤，揭示了實(shí)收制和混合制會(huì)計(jì)核算體系的疏漏，創(chuàng)建了“當(dāng)日余額對(duì)賬法”，則體現(xiàn)了應(yīng)收制之真諦。
　　
　　早在上個(gè)世紀(jì)80年代初期，財(cái)政部就發(fā)文指出：全國(guó)的大多數(shù)企事業(yè)單位“家底不清，賬目混亂”。出現(xiàn)這種現(xiàn)象是不是反映了會(huì)計(jì)理論上的某些缺陷和會(huì)計(jì)核算方法的某些錯(cuò)誤呢？筆者經(jīng)過20多年的研究，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理之所以出現(xiàn)大面積失控，從技術(shù)上分析，在會(huì)計(jì)核算方法和體系中，存在著種種錯(cuò)誤和疏漏，這些問題應(yīng)當(dāng)引起我們的高度關(guān)注和重視，并立即糾正。筆者長(zhǎng)期從事賓館財(cái)務(wù)管理，在實(shí)踐中通過一筆7000元張冠李戴的錯(cuò)賬，發(fā)現(xiàn)了賓館業(yè)長(zhǎng)期使用的寓客賬會(huì)計(jì)核算方法是錯(cuò)誤的。筆者繼而又認(rèn)真研讀了大量介紹中外酒店業(yè)最新的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和醫(yī)院會(huì)計(jì)的理論書刊和教科書，發(fā)現(xiàn)賓館業(yè)和醫(yī)務(wù)界現(xiàn)今通用的寓客賬（住院收入）的會(huì)計(jì)核算方法都是非常落后的，存在著嚴(yán)重的技術(shù)性錯(cuò)誤，寓客賬的會(huì)計(jì)核算方法是混合制。醫(yī)務(wù)界更糟糕，住院收入賬的會(huì)計(jì)核算方法是實(shí)收制。為剖析這兩種核算制給大賓館、大醫(yī)院所造成的弊端，我們先從一道簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)題談起。
　　假設(shè)某賓館（醫(yī)院）第一天出租客房10間，每間300元，當(dāng)天沒有收到現(xiàn)款；第二天沒有住進(jìn)新的客人，但昨天的住店客人今天退了兩間房。
　　
　　數(shù)學(xué)解題的方法是：
　　解：第一天住店收入10×300=3000
　　第二天住店收入8×300=2400
　　第二天收到現(xiàn)款2×300=600
　　該賓館（醫(yī)院）2天的住店總收入為5400元，收回600元，客人欠賬余額為4800元。
　　兩種核算制的會(huì)計(jì)方法對(duì)上述營(yíng)業(yè)狀況的處理是不同的。
　　
　　一、實(shí)收制的會(huì)計(jì)處理
　　
　　
　　實(shí)收制的弊端：
　　（一）這個(gè)核算結(jié)果讓人看不懂，與數(shù)學(xué)解題結(jié)果完全不一樣。
　　（二）按照實(shí)收制的核算，兩天的營(yíng)業(yè)額賬上只體現(xiàn)600元，還有4800元游離于會(huì)計(jì)賬外。在實(shí)際工作中，這游離于會(huì)計(jì)賬外的4800元，別說財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)核算員不知道，就連住院部的有關(guān)人員也不清楚。
　　（三）這僅僅是一道簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)題，各個(gè)數(shù)據(jù)都是事先設(shè)定好的，沒有絲毫計(jì)算錯(cuò)誤的因素，實(shí)收制的核算結(jié)果竟如此糟糕，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)寓客賬（住院收入）進(jìn)行核算，其結(jié)果更是一團(tuán)糟。
　　聯(lián)想到醫(yī)務(wù)界連曝驚天大案（如北京腫瘤醫(yī)院住院部1200多萬元的特大貪污案等），從技術(shù)上分析，醫(yī)務(wù)界使用實(shí)收制，是產(chǎn)生這些超級(jí)大案最根本的原因。由此筆者認(rèn)定：實(shí)收制無法正確核算大醫(yī)院的住院收入賬，應(yīng)立即停止使用。
　　
　　二、混合制的會(huì)計(jì)處理
　　
　　（一）核算流程
　　
　　
　　每天的客賬日?qǐng)?bào)表及核算結(jié)果與數(shù)學(xué)解題結(jié)果完全吻合。
　　雖然混合制的核算結(jié)果與數(shù)學(xué)解題的結(jié)果是相同的，但是我們應(yīng)該注意的是，這僅僅是一道簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)題，一些相關(guān)數(shù)據(jù)都是事先設(shè)定好的，在各個(gè)環(huán)節(jié)都沒有任何差錯(cuò)的前提下，兩者的計(jì)算結(jié)果才能一致。在實(shí)際工作中，每天都有大量的業(yè)務(wù)發(fā)生，滾動(dòng)性很強(qiáng)，各種情況千變?nèi)f化，人腦、電腦又不能做到萬無一失，總有疏忽之時(shí)，混合制的根本弊端就是不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，因而糊涂賬不斷大量涌現(xiàn)。讓我們以第二天的營(yíng)業(yè)狀況為例，對(duì)混合核算制的弊端作進(jìn)一步的分析。
　　
　　（三）總出納收到營(yíng)業(yè)款和繳款單后，作了如下會(huì)計(jì)分錄
　　借：銀行存款600
　　 貸：應(yīng)收賬款——寓客 600
　　這筆會(huì)計(jì)分錄是錯(cuò)誤的，因?yàn)檫@600元不完全是當(dāng)日實(shí)際應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生數(shù)，也可能有前幾天或后幾天的應(yīng)收款項(xiàng)。用實(shí)收制的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)作賬務(wù)處理，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。這個(gè)技術(shù)性錯(cuò)誤又繼續(xù)影響寓客賬會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行，以至于無法真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
　　
　　（四）會(huì)計(jì)核算員根據(jù)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表的營(yíng)業(yè)收入發(fā)生數(shù)，作會(huì)計(jì)分錄如下
　　借：應(yīng)收賬款——寓客2400
　　 貸：營(yíng)業(yè)收入 2400
　　然而會(huì)計(jì)核算員卻無法對(duì)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表中的現(xiàn)款收回?cái)?shù)這個(gè)變量作會(huì)計(jì)處理，如要作賬務(wù)處理的話，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)記賬，現(xiàn)假設(shè)會(huì)計(jì)分錄如下
　　借：銀行存款600；貸：應(yīng)收賬款——寓客600
　　顯而易見，這筆會(huì)計(jì)分錄和總出納作的會(huì)計(jì)分錄重復(fù)了。但是，如果會(huì)計(jì)核算員不對(duì)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表中的現(xiàn)款收回?cái)?shù)這個(gè)變量作會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)核算也將不完整。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算不完整，就無法對(duì)賬，當(dāng)天的錯(cuò)賬也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，這就是混合核算制，即半應(yīng)收制所造成的弊端。本方法雖然根據(jù)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表對(duì)當(dāng)日的營(yíng)業(yè)收入這個(gè)變量作了應(yīng)收制會(huì)計(jì)核算方法的賬務(wù)處理，而對(duì)當(dāng)日收回?cái)?shù)賬務(wù)處理方法又采用實(shí)收制，所以無法根據(jù)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表對(duì)當(dāng)日的收回?cái)?shù)這個(gè)變量進(jìn)行應(yīng)收制會(huì)計(jì)核算方法的賬務(wù)處理。
　　在18世紀(jì)工業(yè)革命浪潮的推動(dòng)下，世界上出現(xiàn)了現(xiàn)代化大醫(yī)院、大酒店。令人遺憾的是，幾百年來，醫(yī)務(wù)界、酒店業(yè)對(duì)住院（店）收入賬的會(huì)計(jì)核算方法卻一直是實(shí)收制或混合制。但是不論怎么說，酒店業(yè)從早期的實(shí)收制上升到應(yīng)收制，這是一個(gè)飛躍、質(zhì)的變化，會(huì)計(jì)史上的一個(gè)偉大進(jìn)步。可惜，這個(gè)進(jìn)步只完成了前一半，后一半又跌進(jìn)了死胡同。
　　
　　三、“當(dāng)日余額對(duì)賬法”的創(chuàng)建
　　
　　針對(duì)混合核算制不能夠根據(jù)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表對(duì)當(dāng)日的現(xiàn)款收回?cái)?shù)這個(gè)變量作應(yīng)收制會(huì)計(jì)核算方法賬務(wù)處理的弊端，筆者根據(jù)應(yīng)收制的定義，總結(jié)出了“當(dāng)日余額對(duì)賬法”。“當(dāng)日余額對(duì)賬法”與混合制的核算流程、核算結(jié)果是相同的。該核算方法介紹如下。（見表6）
　　
　　“當(dāng)日余額對(duì)賬法”增設(shè)了“應(yīng)收賬款——現(xiàn)款收入”這一會(huì)計(jì)科目，對(duì)收到的現(xiàn)金、支票單獨(dú)進(jìn)行核算，根據(jù)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表對(duì)當(dāng)日的現(xiàn)款收回?cái)?shù)這個(gè)變量按應(yīng)收制會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行賬務(wù)處理。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，如果當(dāng)天的現(xiàn)金流入（出）的某個(gè)環(huán)節(jié)，哪怕出現(xiàn)一分錢的異常，便立即在“應(yīng)收賬款——現(xiàn)款收入”這個(gè)會(huì)計(jì)科目凸現(xiàn)出來，就能及時(shí)予以糾正。因此只要“應(yīng)收賬款——現(xiàn)款收入”這個(gè)會(huì)計(jì)科目的借貸余額為零，寓客賬（住院收入）的當(dāng)日余額必定是賬賬相符，分文不差。因此“當(dāng)日余額對(duì)賬法”體現(xiàn)了應(yīng)收制之真諦，實(shí)現(xiàn)了第二次飛躍，完善了寓客賬核算體系。
　　綜上所述，大家可以清楚地看出應(yīng)收制、實(shí)收制與混合制三種核算方法之差異，見表７。
　　
　　唐宋時(shí)期，我們的祖先總結(jié)出了這樣一個(gè)重要的會(huì)計(jì)公式：期初余額+本期增加-本期減少=本期余額。這個(gè)重要的會(huì)計(jì)公式的核心就是兩個(gè)變量，即“本期增加”和“本期減少”。會(huì)計(jì)核算只要緊緊抓住這兩個(gè)變量，就能確保不做錯(cuò)賬、糊涂賬。筆者認(rèn)為，實(shí)收制也好，混合制也罷，都不能抓住這兩個(gè)變量對(duì)寓客賬（住院收入）進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，即使實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，也不能改變因?yàn)殄e(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算方法而帶來的錯(cuò)誤結(jié)果。惟有應(yīng)收制即“當(dāng)日余額對(duì)賬法”才能抓住這兩個(gè)變量，對(duì)寓客賬（住院收入）進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，確保寓客賬（住院收入）的當(dāng)日余額準(zhǔn)確無誤。“當(dāng)日余額對(duì)賬法”根據(jù)客房營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表對(duì)當(dāng)日的營(yíng)業(yè)收入以及當(dāng)日的收回?cái)?shù)均按應(yīng)收制進(jìn)行了賬務(wù)處理，確保了總臺(tái)客賬和財(cái)務(wù)寓客賬的當(dāng)日余額賬賬相符。“當(dāng)日余額對(duì)賬法”忠實(shí)地執(zhí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，完全符合應(yīng)收制會(huì)計(jì)核算方法之定義，將重要的會(huì)計(jì)公式貫穿于寓客賬會(huì)計(jì)核算的始終，使各個(gè)平衡式之間的勾稽關(guān)系保持恒等，完善了寓客賬會(huì)計(jì)核算體系。