試論高校固定資產的績效評價

　　【摘要】如何加強資產管理，保證國有資產的安全、完整是高校財務管理的一項重要任務。本文試圖運用定性和定量相結合的績效評價指標體系對高校固定資產管理的諸方面進行評價，以加強資產管理，提高資產的使用效率，促進高等教育目標的實現。
　　
　　長期以來，高校擔負著為社會培養有用人才、輸送有用人才的任務，人們關注的主要是高校向社會提供社會效益的過程，而高等教育作為一種“準公共品”，應同時兼顧社會效益和經濟效益。隨著市場化的深入，高校逐漸關注自身的經濟效益，并試圖采用一系列定性及定量的方法對經濟效益進行評價、考核，以期提高管理水平和增強競爭力，由此高校引入了績效評價這一評價方式，并廣泛運用于高校資源管理的各個層面。固定資產作為高校資源的重要組成部分，引入績效評價這一定性、定量方式對其進行評價和考核，以便能夠增強固定資產管理意識，提高資產使用效率，有效防止國有資產流失。
　　高校固定資產績效評價就是對高校固定資產的使用效率和管理效能進行評判的過程，具體的是對高校所占有和使用的房屋、建筑物、一般設備、專用設備、圖書等各類固定資產績效進行分析判斷，取得較為全面、客觀的評價結果。根據評價結果，能夠對固定資產及其管理人員和部門進行評價、考核，規范資產管理，提高資產使用效率。筆者認為，可以借鑒企業管理中固定資產評價的具體指標體系，結合高校財務中對固定資產管理的工作實踐，來構建高校固定資產績效評價的指標體系。
　　
　　一、構建固定資產績效評價體系的必要性
　　
　　（一）高校固定資產的特點要求建立績效評價指標體系。
　　高校固定資產具有形成方式多樣化的經濟效益特點。隨著高等教育體制改革的逐步深化，高校固定資產形成具有多樣化態勢，由過去國家投入的單一方式改為政府采購下的財政撥款方式購置、事業收入購置、利用銀行貸款購置、接受社會捐贈、 融資租入固定資產等方式，這些方式共同服務于高校教學、科研、經營等環節。這種多樣化形成方式在一定程度上造成了固定資產管理的難度。建立固定資產績效評價指標體系，運用定性指標和定量指標相結合的方法對固定資產管理進行評價考核，有利于科學、全面地評價資產管理效能。高校可以通過評價結果及時掌握固定資產管理情況，調整管理方式，實現固定資產的保值、增值。
　　
　　（二）有利于規范管理，提高資產使用效率
　　長期以來，高校無償使用固定資產，加之作為事業單位，會計核算主要以收付實現制作為基本核算原則，不計提固定資產折舊，沒有成本核算，造成了固定資產管理比較混亂。然而市場化改革之后，高校經費來源由完全依賴于國家財政投入的方式，代之以多元籌資方式，借此來緩解由于高校擴招帶來的規模擴大而引起的資金緊張狀況，提高自身“造血”功能。出于自身經濟利益的考慮，無論是作為投資者的國家和政府，還是作為債權人的銀行，都會關注高校財務狀況和收支情況的財務信息，以便能做出正確的決策。因此他們會要求高校對于占有和使用的資源注重經濟效益核算，加強財務管理。高校固定資產作為國有資產，是公共財政管理的重要組成部分，全面規范和加強高校國有資產管理，是健全國有資產管理體制，完善社會主義基本經濟制度的必要舉措。高校固定資產的有效管理與否直接影響著高校的社會效益和經濟效益，因此固定資產管理應經濟效益和社會效益并舉。目前固定資產評價和考核還大多停留在定性方式上，比如加強管理意識、改變管理機制、建立財務內控制度等方面，偏重于社會效益，較少運用定量手段，忽視經濟效益。對固定資產進行績效評價，就是在定性評價的基礎上著重于定量考核，在關注社會效益的基礎上加強經濟效益考核，盡可能客觀、真實地反映固定資產的使用情況和管理效能，從量化指標上規范管理，從而有效提高資產使用效率，增強資源的經濟效益。
　　
　　（三）有利于完善資產管理的激勵機制，促進實現高等教育目標。
　　委托代理理論認為，企業經營者是受資產所有者的委托經營管理企業資產的，由于這種委托關系的存在，經營者沒有對資產的最終索求權，他們需要來自資產所有者的激勵；另一方面資產所有者沒有資產的經營管理權，就需要對具有經營管理權的企業經營者進行約束。資本激勵和約束是以科學、全面、規范的績效評價為前提的。通過績效評價向資產所有者提供評價經營者業績的較為可靠的參考依據，考核經營者責任的完成情況，形成優勝劣汰機制。由于籌資渠道的多元化，導致高校教育資源的提供者多元化，由過去單一由國家提供代之以國家、地方政府、投資者、債權人等多方提供，這些資源提供者勢必對高校經營管理者進行約束，反之經營管理者需要資源提供者的激勵。績效評價作為評價經營管理者業績的參考依據，能夠比較好的滿足資源提供者的考核要求，同時激勵經營管理者努力工作，履行其管理職責，促進高等教育目標的實現。
　　
　　二、固定資產績效評價體系的信息使用者及構建原則
　　
　　（一）固定資產績效評價體系的信息使用者
　　1.政府，包括國家和地方政府
　　政府是高校固定資產績效評價體系最重要的信息使用者。高校資產是由所有者投入并在運行過程中形成的，最終所有權歸屬于所有者。政府是高校資產最大的所有者，關注的是高校資產的使用情況、使用效率以及高校對于國家和社會的貢獻水平，并對高校管理者的管理活動進行評價、考核、監督，因此在構建高校固定資產績效評價指標體系時，應著重考慮政府的需要。
　　2.投資者
　　企業作為高校的投資主體，將是高等教育資源籌集的發展方向。新出臺的《企業所得稅法》將高新技術企業所得稅稅率在原25%的基礎上減至15%，產學研合作空間擴大，有利于引導企業進行投資。作為投資者來講，主要關注高校的營利能力、資產的管理能力和資產的保值增值情況。
　　3.債權人
　　當前高校的貸款渠道主要是銀行。作為債權人，銀行關注的是高校的財務狀況，也就是資產負債率和償債能力。償債能力最重要的保障是有形資產。固定資產構成了高校有形資產的最主要部分，直接影響高校償債能力，在構建固定資產績效評價指標體系時，應關注債權人的需要。
　　
　　（二）構建固定資產績效評價體系的原則
　　固定資產績效評價是高校財務績效評價的組成部分，構建其指標體系除了應遵循科學性、全面性、系統性、可比性等構建財務績效評價體系的共性原則外，應根據固定資產管理的實際情況，側重考慮以下原則。
　　1.定性與定量相結合原則
　　高校固定資產的構成是多元的，包括房屋建筑物、通用設備、專用設備、電氣設備、交通運輸設備、儀器儀表、文藝體育設備、圖書文物、家具等。有些固定資產在績效評價中難以量化，所以評價指標的選擇既要有定量指標，也要包括定性分析，兩者結合才能對固定資產進行全面評價。
　　2.可操作性原則
　　可操作性要求指標體系中所有指標使用的數據可以從現有財務資料和會計核算數據中采集到。目前我國大部分高校固定資產管理中會計核算由財務部門負責，實物管理由設備部門負責，資產的使用部門眾多。而績效評價指標主要是從財務管理的角度設計的，數據的采集大多數也是來源于財務資料，但是信息使用者卻是多維的，這樣在設計指標體系時，應本著簡明扼要，概念清晰，定義明確，易于理解的原則設計，即具有可操作性，否則固定資產績效評價便失去意義。
　　
　　三、固定資產績效評價體系的構建
　　
　　固定資產績效評價指標體系可以以定量指標為主，定量指標與定性指標相結合的方式構建。定量指標中主要包括固定資產結構比率、固定資產運行績效比率，固定資產利用率等指標；定性指標主要包括利用固定資產的創新能力、固定資產的管理水平、固定資產的更新水平等指標。
　　
　　
　　（一）定量指標
　　1.固定資產結構比率
　　資產結構是指高校各項資產的構成及比例關系，這里主要是指固定資產在全部資產中的比重以及各項固定資產的構成比例。
　　（1）固定資產占全部資產的比率=平均固定資產總額/平均資產總額。該指標使用平均數能夠起到平滑指標的作用，一定程度上消除了偶然因素的影響，較為客觀地反映了年內固定資產的情況。該指標越大，說明固定資產在高校總資產所占比重越大，越應該重視固定資產的管理，該指標一般在0～1之間。（2）教學用資產占固定資產比率=平均教學資產總額/平均固定資產總額。（3）后勤用資產占固定資產比率=平均后勤用資產總額/平均固定資產總額。（4）圖書資料占固定資產比率=平均圖書資料總額/平均固定資產總額。
　　高等學校全部固定資產按照大致的用途可以分為三大類：教學用、后勤用、圖書資料。此三個比率應是此消彼長的關系。一般來講，由于房屋建筑物的價值比重很大，后勤用資產比率偏高，但是高等院校作為教學、科研的重要場所，教學資產、圖書資料投入應是逐年增大的，這樣才能為高校提高教學、科研水平提供有力的物質保障。
　　2.固定資產運行績效比率
　　（1）固定資產年增長率=（本年固定資產總額-上年固定資產總額）/上年固定資產總額。該指標在一定程度上反映高校資產的增長速度。資金規模相當的高校，資產的年增長率高，說明教學、科研的硬件條件有較好改善，但是并不意味著增長速度越高越好。目前高校財力有限，財政撥款一般僅能維持學校的人員開支，事業支出需要由學費收入作保證，加之近年來高校招生規模日趨飽和，學費收入增長漸入“瓶頸”，因此，如一味追求固定資產的增長率會擠占大量日常經費開支，難以保證學校正常的運行。（2）學生生均教學科研設備費=（教學支出設備費+科研支出設備費）/年平均學生人數。（3）學生生均后勤用設備費=后勤支出設備費/年平均學生人數。（4）學生生均圖書資料費=圖書資料費/年平均學生人數。
　　生均指標反映的是高校每個學生占有資源的狀況，它不僅是固定資產運行績效的主要指標，而且也關系到高校的評估質量，尤其是生均教學科研設備費和圖書資料費。要想提高辦學質量，就必須加大教學科研的投入，因此生均教學科研設備費和圖書資料費越來越大。
　　3.固定資產利用率
　　（1）儀器設備利用率=實際使用時數/核定年度使用數。（2）設備完好率=在用設備完好臺（件）數/賬面全部設備臺（件）數×100%。
　　目前一些高校一方面大量設備閑置或者尚未到報廢年限便停用，造成積壓資金，另一方面卻在花費大量設備購置費來購置新的設備來補充教學科研。這些現象的存在都對高校資源帶來了極大的浪費，也不利于財務管理。因此設計固定資產利用率對在用以及尚未停用的設備進行考核，提高設備的利用率，以合理配置資源，杜絕資源的浪費。
　　
　　（二）定性指標
　　1.固定資產的創新能力
　　高校的主要任務不僅是培養有用的合格人才，同時通過科學研究，不斷創新生產技術，形成產學研相結合，以服務于社會，不斷推動生產力的發展。高校的固定資產，尤其是教學科研設備作為科研的物質保障，應能確保高校科研的持續發展，必須不斷創新。
　　2.固定資產的管理水平
　　當前國家為了加強對高校固定資產的管理，防止國有資產的流失，要求各高校按照規定程序進行清產核資，摸清家底，并找出管理的薄弱環節，完善管理的規章制度，加強內部控制，保障國有資產的安全、完整。加強固定資產的管理，應轉變觀念，完善制度，同時應更新管理手段，運用專用管理軟件進行固定資產系統管理，提高管理水平。
　　3.固定資產的更新水平
　　現代科學技術日新月異，高校搞科學研究要想有創新和突破并緊跟社會的需要，除了人才保證之外，物質保證也很重要，因此在盡可能利用現有資產外，為了適應科研需求，對固定資產更新也很重要。固定資產更新應考慮：（1）主要科研設備是否能與實際需要相適應，設備利用率的高低；（2）學校是否重視科研設備的投入，每年的資金投入占全部購置費的比例占多少。