高校負債風險控制體系的構建

　　項目支持：本文為湖北省教育廳人文社會科學研究規劃項目，項目編號：2007d426
　　
　　【摘要】為了順應全國高等教育擴大招生的形勢和基于高校自身發展的需要，高校紛紛選擇了負債運營的發展道路。文章首先對我國高校負債風險的規律性進行分析，然后指出現階段高校負債風險的成因及其危害性，最后提出了構建高校負債風險防范體系的對策。
　　
　　
　　近幾年，我國高等教育取得了跨躍式的發展。普通高校為了順應全國高等教育擴大招生的形勢和基于高校自身發展的需要，在國家財政資金投入不足和自有資金有限的情況下，紛紛選擇了比較理想可行的負債運營的發展道路。但是，負債是需要高校在未來一個確定時期內支付本金和利息的，從而構成高校的一項確定的負擔。毋庸諱言，如果對負債的借貸計劃不周，管理使用不當，勢必會使學校陷入嚴重的債務危機，背負巨額的債務“包袱”。審計長李金華在第二屆計算機審計國際研討會上就曾說：“目前少數高校的財務管理有失控現象”并警告說，“如果高校對財務的管理跟不上，就很容易把高等教育在這兩年來的增長度抵消”。所以，為保證高校規模、結構質量、效益等方面的協調發展，需要客觀、正確地構建一套科學長效的負債風險控制體系，以確保高校在保持高速發展的同時，最大限度地規避負債風險。
　　
　　一、我國高校負債風險的規律性分析
　　
　　負債風險是指高校向銀行等金融機構進行舉債或過度舉債后產生的，嚴重影響教學科研和人才穩定等不良后果的可能性。我國高校負債風險的規律性主要有以下幾個方面：
　　
　　（一）一定程度的可控制性
　　高校身處市場經濟之中，對于負債風險的控制，一方面可通過市場調查、理論分析來掌握導致負債風險的因素及其程度，另一方面可通過一些技術方法來預測和抑制風險的發生。
　　
　　（二）不確定性
　　由于市場經濟中的價格機制、競爭機制等作用，高校在人、財、物的消耗上，不能量化；在畢業生走向社會時，不能確定其就業率；在科技成果是否出售、轉讓，轉化為生產力上，不能確定其轉化率；在自然因素的影響上，不能確定其正負面。
　　
　　（三）經濟損失的可能性
　　負債雖有其獨特的魅力，當收益率小于成本率時，債務人就得面臨嚴峻的負債風險，負債規模不合理和高額的利息更會加劇債務人經濟資源的損失。
　　
　　二、現階段我國高校負債風險的成因及其表現形式
　　
　　（一）高校并不符合具備法人資格的全部條件，為負債主體責任轉移創造了條件
　　《高等教育法》在第30條規定高校可以取得法人地位的同時，又在第38條規定高校只能依法自主對舉辦者提供的財產、國家財政性資助、受捐贈財產依法自主管理和使用，高等學校不得將用于教學和科學研究活動的財產挪作他用。所以高等學校并沒有獨立的財產，更沒有權力處分這些財產，不可能獨立承擔民事責任。如果發生重大的負債危機，最后收拾局面的將還是政府，不可能是學校。同時高校負債缺乏體制上的有效約束，對于最終由政府承擔風險的預期導致高校和金融機構的盲目貸款，最終形成總體上的財務困境。
　　
　　（二）會計信息失真對潛在的財務風險反映不充分
　　高校執行的財務制度和核算體系不能全面反映資金運作和負債情況，難以及時發現和抵御財務風險。眾所周知，高校現行以收付實現制為核算基礎，這種方式簡單可操作，但無法明確各階段的經濟責任。在預算收支與基建收支分離的財務報告模式下，對于已經完成購建過程而尚未支付款項的經濟事項并不估價反映，形成隱性債務，尤其是一些貸款項目上，高校會計報表無法準確真實反映。財務報告所反映的債務信息嚴重失真的，大量的隱性債務游離于會計核算之外，最終會造成高校財務狀況在反映上的嚴重扭曲和失實，弱化負債的風險，不利于高校領導的財務決策，使得高校決策層自覺不自覺地夸大能支配的財務資金，造成虛假的平衡現象，無形中對高校的宏觀決策和財務運行產生了誤導。
　　
　　（三）經費來源渠道單一，形成資金結構性風險
　　資金結構性風險主要在于負債與自有資金結構上，表現為資產負債率過高。高校基本建設投資項目籌資渠道單一，過度依賴金融信貸資金。有的高校在新校區建設資金管理辦法中明確提出“新校區基建工程所需資金，由銀行貸款解決”。各高校的財政資金投入在高校基建投入所占比例不到10%。只有很少的高校通過多種渠道吸收少量社會資金用于學校校區、校舍建設。
　　
　　（四）負債投資項目的投資回收期長，收益不確定性大
　　高校負債投資的初衷是擴大辦學規模，提高辦學效益。負債資金一般用于基礎設施建設項目，所需資金量大，投資回收期長。根據負債經營能夠產生杠桿效應的基本原理，當負債投入項目的增量收益率高于負債資金利息率時，學校使用一部分負債資金可以因財務杠桿的作用提高學校辦學的整體經濟效益，加速學校發展；反之負債資金會降低其經濟效益。一些高校貸款建設項目存在盲目性、重復性，缺乏科學的可行性論證，對未來的經濟效益把握不準，建設工期長，還貸政策不健全，負債資金超過實際償還能力，嚴重時會出現大量的不良負債，影響整個學校的發展。
　　
　　三、高校負債風險的危害性
　　
　　（一）最終轉化為財政風險
　　從高校的所有制性質和高等教育的準公共產品特征，我們不難總結出：高校負債風險是通過三種途徑轉化成為政府負債即財政風險的。第一種途徑：高校——政府：當高校不能償還負債而影響到正常的教學活動時，政府必須從維護社會穩定的角度出發，出面救助學校，承擔負債風險。第二種途徑：高校——學生——社會公眾——政府：高校不能償還負債時，學校會提高學費標準或維持原有標準壓縮教學科研經費，降低教學質量，從而引起社會公眾的不滿使政府面臨社會壓力與政治風險。第三種途徑：金融機構——政府：當高校不能償還金融機構的巨額債務時，金融機構勢必會采取訴訟等法律手段向高校索取，高校只有向政府尋求支持，政府被迫出臺相關政策來承擔高校負債。
　　
　　（二）對未來生源市場的嚴重沖擊
　　雖然近年來高校的規模因擴招而得到迅猛發展，但隨著2009年以后我國高等教育適齡人口（18－21歲）的逐漸減少，隨著我國招生制度的改革和大學生就業形勢的變化，高校之間的競爭將日趨激烈。作為一所普通高校是否能夠償還所欠債務決定于未來的生源市場的競爭。一旦招生規模下降，目前大量基礎設施投入就有閑置的可能，在負債過重的情況下，給學校的打擊將會很大。
　　
　　（三）還款壓力將影響學校持續、穩定、協調、健康發展
　　高校自我發展、自我約束的運行機制還沒有真正建立起來，面向社會自主辦學的法人還未形成。學校目前對國家的撥款依賴性還很強，自主統籌能力還很弱。在經濟責任制還未真正建立起來之前，將會給后任造成很大的壓力，如果負債額超出高校凈資產，還款恐怕有很大難度，如果沒有新的資金投入，銀行停止支持，學校將難以為繼，以前年度的負債將變成學校學生負擔，影響高校長遠發展。
　　
　　四、構建高校負債風險防范體系的對策
　　
　　（一）政府必須不斷進行制度和體制創新，完善高校負債行為方面的法律、法規和政策性缺陷
　　作為最終責任人的政府，當務之急要加強對高校負債行為的立法建設。高等教育是否能夠健康發展下去，在于實實在在的法律政策體現。在高校負債問題上，如果真正做到政府提出的“誰貸款，誰負責”，那么政府就應當采取措施完善法規政策，賦予高校完全的主體資格，讓高校成為真正意義的市場主體。比如：將績效審計作為高校領導干部經濟責任審計的重要內容，將領導任期內負債資金產生的效益及潛在的風險列入審計考核的內容，實施負債責任追究制度；規范高校貸款的申報審批程序和負債資金的使用方向，提高負債資金的使用效益，建立和健全負債資金核算制度。只有這樣高校才能在市場競爭中真正做到自主經營、自負盈虧、自我發展，才能擔負起其應有的責任。
　　
　　
　　（二）加強高校資金管理人員隊伍建設，吸納和培養具有融資專業知識的復合型會計人才
　　目前高校落后的理財理念，制約了高校財務管理水平的提高，高校長期停留在重核算、輕管理，重預算、輕籌資，重投資、輕經濟效益分析的觀念上，無論是在財務管理意識還是財務管理水平上都與高校教育事業的發展和要求存在很大的差距，必須轉變觀念與職責，從管好錢，用好錢變為籌資用款，運作資金和效益核算。所以必須對人員知識能力結構進行優化，培養具有融資專業知識的復合型會計人才，不斷提高資金管理人員隊伍的知識水平與業務能力，以規避負債風險。
　　
　　（三）通過管理創新，對內加強貸款資金的使用和管理，對外拓寬非償還性資金的籌措
　　高校必須加強貸款資金的管理，形成一套“審批、專款專用、封閉運行、跟蹤監督、考核效益”的貸款資金使用機制，通過對貸款項目實行“目標分解、公開招標、責任落實、日常檢查、驗收考核”的辦法，形成貸款資金的使用管理機制。高校應經常聯絡主管部門和國家有關部委，為學校建設盡可能多地爭取國債資金和其他專項資金支持，以減少負債資金。在依法爭取政府增加投資的同時，廣開財源，利用各種能擴大高校收入的渠道。如：以技術入股企業，參與企業經營，獲得相應利潤以彌補資金缺口；積極尋求社會團體及個人的捐贈和贊助；高校在新校區建設過程中，要解放思想，改變辦學思路，吸引民間資本參與，可與企業合作建設學生公寓、浴室、食堂等基礎設施。
　　
　　（四）適度舉債，合理確定高校負債規模和科學測算負債償還能力
　　舉債辦學，其風險是存在的，不以人的意志為轉移。借錢還債，天經地義。為了減少負債風險，負債必須適度。總的來說，既要敢于舉債，更要善于還款。即使經過可行性論證后的貸款，也應當把沉淀資金減少到最低限度。高校的貸款既要考慮學校的建設規模、發展計劃對資金的需求，也要考慮學校的償債能力。高校舉債規模不能超過學校的償債能力，學校年度內償還貸款本金、支付利息的數額不能影響學校正常的教學、科研及維持費用的開支，這是合理確定高校舉債規模最基本的標準。不同的舉債規模采取不同的籌資方式，應根據長、短期負債的特點，制定切實可行的還款計劃和措施。高校可以根據各自的情況建立綜合分析考核指標比如：
　　
　　該指標反映學校實際償付利息的能力，利息保障率越低，學校償還債務的能力越強。
　　
　　（五）建立適合高校自身特點的負債風險評價指標體系
　　負債風險的評價是從負面效益的角度反映高校負債風險承受能力。全面考核和衡量高校的負債和風險承受能力，是負債控制體系的核心。具體考核指標如下：
　　1.學校資產負債率，是負債總額與全部資產的比率，反映校級財力的資產負債頭部，比率越低風險越小。2.學校年末負債總額，是學校年末從校外獲得的借入款總額。在絕對量上反映學校財務風險的高低，金額越大風險越大。3.學校年末負債總額占學校總經費比重。反映學校承擔財務風險的程度，比率越大風險越大。4.學校年末凈存款與學校總支出的比率。比率越大說明學校財務潛力越大，比率越小說明學校流動資金不足，財務周轉可能發生困難。5.學校年度總支出與總收入的比例。比例大于1，反映出現了負債和赤字數額越大，數額越大說明財務運轉越困難。若總支出小于總收入，說明學校的財務運行處于正常狀態。
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