從審計角度芻議閩運資金管理

　　【摘要】本文基于審計角度從福建省汽車運輸總公司（簡稱“閩運”）資金管理中存在的不足入手，分析原因，提出了加強資金控制的措施和辦法，以期達到規避資金風險、堵塞漏洞、防止舞弊行為和提高資金使用效率的綜合目的，使企業經營生產良性發展。
　　
　　資金是企業生存和發展的“血液”，資金管理始終是企業會計控制的重要環節。福建省汽車運輸總公司（簡稱“閩運”）是全國道路運輸一級企業，現有直屬分公司17家，全資子公司14家，其中客運站點21個，年營收超6億元。面對各站務公司與車屬公司龐大的營收資金流量，如何有效控制現金流、加強資金管理的監督和控制，是加強公司會計控制的中心環節，也是審計日常工作的重中之重。現筆者結合工作實踐，從內部審計的角度就如何加強閩運企業貨幣資金管理作一探討。
　　
　　一、資金管理薄弱環節及產生的問題
　　
　　企業隨著社會發展而發展，資金管理也跟隨企業生產規模和經營方式的變化、企業管理的進步而不斷加強和完善，這是一個發展的過程。在我公司財務計算機信息網絡管理還沒有普及，資金管理結算中心尚未健全和完善之前，各所屬單位主要以獨立核算賬戶與總公司財務部門賬戶進行匯轉和劃撥為主，資金周轉周期長；再加上汽車運輸企業點多、線長，日常資金流量較大，資金管理薄弱等因素，產生了部分資金管理盲點，影響企業資金正常周轉，我們在內部審計過程中發現了如下現象：
　　
　　（一）對外投資缺乏控制
　　由于日常資金流量較大，汽車運輸企業未能及時對基層單位資金進行歸集、監控，產生了資金管理漏洞，使個別單位利用往來賬款，沒有通過總公司賬戶自行投入收購車輛及有限的線路牌，進行自行循環投資，造成財務在賬務處理上的不規范運作。個別單位還出現盲目采購，形成積壓，造成資金浪費等情況。
　　
　　（二）形成“賬外賬”
　　由于所屬單位沒有及時清理和撤銷不需用的銀行賬戶，造成賬戶多、資金分散，出現個別單位或截留收入、或以撥代支，或將修理、材料庫或服務站點游離于賬外，進行賬外列支，成為調節利潤的“蓄水池”。
　　
　　（三）經營者欠款等長期滯留、拖欠
　　預付折舊承包經營部分單車存在經營者拖欠承包規費、車輛事故借款等情況，影響公司資金周轉，甚至出現呆賬、壞賬，造成公司資金損失。
　　
　　（四）售票員挪用、貪污途中營收款
　　如某專線隨車售票員在長達兩個多月時間里，假造出納收款印鑒，私藏途中收入，貪污公款5萬多元，當事人雖被追究刑事責任，但已給企業造成無法彌補的損失。
　　
　　（五）在全資子公司銀行賬戶內滯留大量銀行存款
　　如部分全資子公司，在未及時歸還總公司生產用款資金的情況下，在銀行賬戶上滯留1000多萬元資金，影響公司整體資金循環。
　　上述問題雖然是個案，但暴露出我們在資金監管方面存在的漏洞和不足。
　　
　　二、如何加強資金管理和控制
　　
　　資金管理和控制的目標是防止企業發生支付危機，保持現金流動的均衡性，并通過資金流動有效控制企業的經營活動和財務活動，獲取最大收益。
　　
　　（一）建立、健全“結算中心”運作
　　目前我公司在已建立網絡管理的基礎上，利用網上銀行先進的管理技術，進一步完善和發揮了總公司財務結算中心職能作用。通過結算中心辦理內部所屬單位和全資子公司現金收付和往來結算業務。對所屬單位和全資子公司現金收入進行全面、全程監控，各單位現金收入都必須及時存入總公司結算中心在銀行開設的賬戶，不得挪用，或變相滯留。各單位業務營運所需貨幣資金，由總公司統一撥付，并監控其使用方向和使用結余或不足的情況。
　　
　　（二）實行收支兩條線管理
　　在收入歸結總公司結算中心賬戶的同時，要立足我公司經營點多、線長、面廣、流動分散的運輸經營特點，努力探索業務營運資金支付管理辦法，在規避財務風險的同時，適應基層營運業務的進行和開展。因而要按照“收入上繳、費用下撥、專款專用、渠道分清”的原則，嚴格執行內部全額收支兩條線，利用網上銀行的先進技術，車站和車屬單位現金收入在規定的期限內須向內部銀行解繳，同時資金的使用應實行申請、審批和定期審計制度。
　　全額收支兩條線與傳統的收支兩條線的主要區別在于：上繳的收入包括除營收票款以外的全部流入貨幣資金，下撥的費用包括除經費以外的全部流出貨幣資金。每個基層單位一般只能開設兩個銀行賬戶，一個是收入專戶，另一個是費用專戶。各基層單位貨幣資金必須全都納入收支兩條線渠道，財務部門對所屬單位銀行存款要進行適時查詢，跟蹤資金使用情況，及時調整并提出用款計劃建議。
　　在現金收入上繳方面，各所屬單位在經營業務過程中的各項營業收入、結算收入和其他收入都必須當天繳交本單位財務。單位財務必須將當天收入的現金，全部存入銀行“收入專戶”。要建立嚴格的現金管理制度，嚴禁動用營收款，認真執行營收管理的財經紀律，站務營收必須做到“日結、日繳、日清”，要抓住日報表與現金這兩個關鍵環節，防止貪污挪用的發生。
　　在成本費用下撥方面，所屬單位和下屬全資子公司日常所需費用，由總公司結算中心按用款計劃，統一下拔到各單位“費用專戶”使用。費用下撥要實行審批制。在執行程序上，可按照基層提交《用款計劃》、公司財務部審核、主管領導審批、財務部依使用金額情況分期下撥進行。
　　在收支兩條線管理的過程中，各單位要不折不扣地按規定執行，對不執行的，要追究單位有關人員責任。
　　筆者認為，設立“結算中心”和實行收支兩條線管理，有利于將各所屬單位資金高度集中，統一資金的管理，充分發揮內部資金的“蓄水池”作用，不但可以促進公司內部資金管理專業化，降低財務資金風險，提高管理效率，增大內部資金的流動、循環，及時提供公司資金的動態和存量，更有利于管理層的資金決策，加強了對資金的統一調度和調劑能力，擴大了可用于投資的資金，增強了公司的盈利能力，實現了公司總體利潤最大化的目標。
　　
　　（三）推行全面預算管理
　　要結合自身的業務情況建立健全本單位預算編制、審批、執行、監督、考核的全面預算管理制度，對經營范圍內的經營性收支計劃進行全面資金預算。企業各單位、各部門應當對預算年度內經營活動的資金預算作出充分的分析和預計。
　　預算編制應采取自上而下、互相溝通、逐級編報、逐級審批的辦法，預算一經確定，即成為企業內部組織生產經營活動的法定依據，不得隨意更改。應結合自身特點，在實施資金預算管理上遵循以下程序：
　　一是自下而上逐級編制資金預算計劃。公司職能部門通過對所屬單位預算計劃的收集整理，確定公司財務預算。
　　二是執行嚴密的預算調整程序。公司資本預算采取年前估計與年中補充相結合的方式。年前編制可預見度較高的資本預算，年中增加作為年度資本預算調整的資本性支出經公司審批后追加。原則上，各級預算一經批準確定，不得更改。但特殊事項需調整資金預算的，須經公司批準后執行。
　　三是建立嚴格的監督和考核制度。資金管理的實質就是對各個環節現金流的監督與控制，也就是對運輸經營各環節現金流采用預算管理和定額考核，實行動態監控，量化標準。應嚴格執行現金管理紀律，確保資金安全、完整、及時納入公司貨幣資金收支兩條線管理體系。要對各基層單位采取定額考核和不定期抽查相結合的辦法，重點考核：（1）本單位所有貨幣資金收入是否全部存入本單位銀行存款收入賬戶，不得擅自將收入款項存入其他銀行存款賬戶；（2）是否設置任何形式的“賬外賬”、“小金庫”；（3）是否嚴格執行財務審批制度，杜絕擅自擴大開支范圍或提高開支標準的行為。
　　
　　（四）制定物資采購管理實施辦法
　　在嚴把收入關的同時，還應加強成本項目控制。其中針對購買車輛、原材料、燃料、輔料、零部件、設備、配件等大額成本項目資金流出，應結合企業實際情況，建立、健全物資采購管理的各項制度，加強采購成本支出的控制和監督，防止采購過程中的不當行為發生，以免造成資產流失。
　　規范物資采購決策程序，根據采購物資類別和金額的大小，實行分級分權管理，明確各級管理者、各有關部門及人員的權限。對采購物資的價格、質量、數量進行監督，采購前要廣泛收集采購物資的質量、價格等市場信息，掌握車輛、油胎料等主要采購物資信息變化，做到比質、比價采購。具備招標采購條件的，應按照《中華人民共和國招標投標法》實行招標采購。對所采購的物資應進行質量檢驗或驗證，采購物資未經質量檢驗或驗證不能辦理正式入庫和結算手續。
　　綜上所述，資金管理的范疇涉及企業管理的方方面面，汽車運輸企業要保證資金良性循環，在資金管理上必須建立一套行之有效的管理制度，要推行貨幣資金管理，完善和健全“結算中心”管理職能，實行貨幣資金收支兩條線管理，努力使資金運作的各個環節處于可控狀態。同時要加大資金監管，利用先進的網絡管理手段，優化資金結構，加大資金周轉，規避資金風險，達到堵塞財務漏洞、防止舞弊行為和提高資金使用效率的綜合目的。