淺議單位“小金庫(kù)”的稽查方法

　　【摘要】單位私設(shè)“小金庫(kù)”的目的是為了謀取小團(tuán)體或個(gè)人利益，危害巨大。國(guó)家曾“三令五申”卻屢禁不止，而且越來(lái)越隱蔽，給審計(jì)及其他查證工作帶來(lái)了更大難度。但只要了解了其發(fā)展規(guī)律，并掌握了正確的稽查方法，查處“小金庫(kù)”會(huì)易如反掌。
　　
　　“小金庫(kù)”實(shí)際是一些單位為了個(gè)人或小團(tuán)體利益而設(shè)置的賬外賬?！靶〗饚?kù)”并不是孤立存在的，它是依附于單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的，其手段是截留、隱匿單位收入或虛列支出，虛報(bào)冒領(lǐng)等；其目的是巧取利益，化大公為小公，甚至化公為私。隨著會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和稽查工作的加強(qiáng)，一些單位的“小金庫(kù)”越來(lái)越復(fù)雜、隱蔽，給審計(jì)及其他查證工作帶來(lái)了更大難度。然而深入了解‘小金庫(kù)’產(chǎn)生的環(huán)境和規(guī)律并施以正確的稽查方法，就會(huì)化難為易，揭開“小金庫(kù)”的神秘面紗。筆者從事審計(jì)工作多年，結(jié)合工作實(shí)踐現(xiàn)對(duì)“小金庫(kù)”稽查方法作一分析。
　　
　　一、賬戶核對(duì)法
　　
　　賬戶核對(duì)法就是對(duì)單位銀行存款全部賬戶進(jìn)行檢查，從中查找問(wèn)題。具體是：
　　（一）到被查單位的開戶銀行調(diào)查其開戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關(guān)資料進(jìn)行比對(duì)，如果所掌握的賬號(hào)比提供的多，往往有“小金庫(kù)”存在。
　?。ǘⅰ般y行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行逐筆核對(duì)，對(duì)“對(duì)賬單”上有業(yè)務(wù)記錄而“日記賬”沒記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作為重點(diǎn)追蹤查證。
　　
　　二、突擊盤點(diǎn)法
　　
　　就是對(duì)庫(kù)存貨幣資金及存貨進(jìn)行突擊盤查，從中查找漏洞。
　　
　?。ㄒ唬?kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)
　　采取“突然襲擊”的方法，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施全面盤點(diǎn)，檢查賬實(shí)是否相符。如果清點(diǎn)的實(shí)際數(shù)大于賬面數(shù)，且無(wú)正當(dāng)理由，很可能就是“小金庫(kù)”。
　　
　?。ǘ┐尕洷P點(diǎn)
　　對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行突擊盤點(diǎn)，如果實(shí)際數(shù)量、品種要比賬面數(shù)多，說(shuō)明有產(chǎn)成品少入庫(kù)或不入庫(kù)的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步追查是否有賬外賬即“小金庫(kù)”。
　　
　　三、票據(jù)、存根核對(duì)法
　　
　　單位票據(jù)、存根是業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄，核對(duì)票據(jù)存根和會(huì)計(jì)記錄從中發(fā)現(xiàn)賬外收入。
　　將單位對(duì)外開具的發(fā)票、收據(jù)存根聯(lián)與記賬聯(lián)逐一進(jìn)行勾對(duì)，檢查記賬聯(lián)是否有缺號(hào)、斷號(hào)的現(xiàn)象，是否與存根聯(lián)相符；同時(shí)將發(fā)票、收據(jù)存根與銷售合同核對(duì)，審查企業(yè)有無(wú)隱匿收入，設(shè)置賬外賬的行為。
　　
　　四、賬目核對(duì)法
　　
　　賬目核對(duì)實(shí)際是單位賬與賬核對(duì)的檢查方法，從中發(fā)現(xiàn)賬外之賬。
　?。ㄒ唬N售收入明細(xì)賬與庫(kù)存產(chǎn)成品明細(xì)賬中有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，如果存在產(chǎn)成品明細(xì)賬有減少記錄，而銷售明細(xì)賬無(wú)記錄的現(xiàn)象，應(yīng)進(jìn)一步追查產(chǎn)成品去向，查看是否有隱匿收入的行為。
　　（二）將生產(chǎn)車間的生產(chǎn)記錄與產(chǎn)成品入庫(kù)單核對(duì)，檢查有無(wú)將產(chǎn)成品少入庫(kù)或不入庫(kù)而隱匿賬外的現(xiàn)象。
　　
　　五、走訪調(diào)查法
　　
　　走訪調(diào)查是審計(jì)稽查的傳統(tǒng)方法，其目的就是發(fā)動(dòng)群眾查找線索尋找突破口。方法是：通過(guò)對(duì)單位不同層次人員的走訪調(diào)查，全面了解單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從中查找和掌握“小金庫(kù)”的一些線索。
　?。ㄒ唬┝私馄髽I(yè)是否與其他單位有聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)，查聯(lián)營(yíng)收入是否全額入賬。
　　（二）了解企業(yè)是否接受過(guò)技資捐贈(zèng)，查有無(wú)隱匿捐贈(zèng)款現(xiàn)象。
　?。ㄈ┝私饴毠さ莫?jiǎng)金、福利發(fā)放情況，并與賬面支出數(shù)比較核對(duì)，查是否有賬外資金支出。
　?。ㄋ模┝私馄髽I(yè)有無(wú)經(jīng)營(yíng)或代辦其他業(yè)務(wù)，其收入是否入賬。
　　（五）了解生產(chǎn)過(guò)程中有無(wú)邊角廢料、在產(chǎn)品毀損，查其他收入是否入賬。
　　
　　六、延伸審計(jì)法
　　
　　就是對(duì)被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，特別是所屬單位相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一并檢查。
　　由于“小金庫(kù)”的形式多樣化和手段多樣化，因而查找的范圍不能只局限于本單位、本級(jí)權(quán)限內(nèi)，要延伸到下屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體或相關(guān)單位。檢查重點(diǎn)，一是實(shí)體上繳管理費(fèi)的記錄與單位收繳數(shù)核對(duì)，看是否有少入或不入賬的行為；二是單位與下屬實(shí)體資金往來(lái)的具體情況，看是否以下屬為“中轉(zhuǎn)站”，將向其他單位收取的收入?yún)R入下屬賬號(hào)，從中套取現(xiàn)金，存入“小金庫(kù)”；三是單位否以各種補(bǔ)助等名義下?lián)軐?shí)體經(jīng)費(fèi)，然后支取現(xiàn)金，存于賬外。
　　
　　七、追蹤調(diào)查法
　　
　　就是在被審單位已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄當(dāng)中查找疑點(diǎn)，進(jìn)行深入追蹤。
　　
　?。ㄒ唬┱J(rèn)真審閱會(huì)計(jì)憑證
　　對(duì)以領(lǐng)代報(bào)、以借代報(bào)的會(huì)計(jì)記錄，要尋根問(wèn)底，審查清楚；對(duì)以撥代報(bào)的科研、技改等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，要親自到協(xié)作單位審查；對(duì)有涂改、內(nèi)容含糊不清等問(wèn)題的原始發(fā)票應(yīng)做追蹤調(diào)查。
　　
　?。ǘ┤鎸彶楸粚弳挝坏膫鶛?quán)、債務(wù)
　　在檢查其真實(shí)性的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)追查“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方記錄內(nèi)容，看是否有收回已核銷的壞賬未入賬而私設(shè)“小金庫(kù)”；詳細(xì)審核長(zhǎng)期掛賬的“往來(lái)”賬戶，查證是否有利用單位資金搞體外循環(huán)，進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并設(shè)立“小金庫(kù)”的問(wèn)題。
　　
　　八、重點(diǎn)突破法
　　
　　就是從重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)人群入手，尋找疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)個(gè)個(gè)擊破?！靶〗饚?kù)”具有隱蔽深、知情人少、涉及范圍小之特點(diǎn)，找準(zhǔn)重點(diǎn)是有效開展工作的關(guān)鍵。
　?。ㄒ唬⒇?cái)務(wù)、出納人員作為審查重點(diǎn)，查找現(xiàn)金流動(dòng)中的疑點(diǎn)，深挖“小金庫(kù)”的資金源頭。
　　（二）鎖定單位主要領(lǐng)導(dǎo)，將其納入檢查的重點(diǎn)對(duì)象，通過(guò)仔細(xì)觀察、了解和訪談，對(duì)其進(jìn)行綜合職業(yè)評(píng)價(jià)或從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。
　?。ㄈ谋粚弳挝坏闹贫冉ㄔO(shè)查證入手，檢查其管理框架、權(quán)力分配與控制是否合理，監(jiān)督機(jī)制是否建立，從單位日常管理中查找漏洞和薄弱環(huán)節(jié)并予以突破。
　　總之，“小金庫(kù)”是非常隱蔽的，只靠單一方法不能達(dá)到稽查之目的，多管齊下、各種方法交替使用方能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。