淺談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)

　　【摘要】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資保值、增值和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)踐有著重要的意義，必須嚴(yán)格掌握評(píng)析標(biāo)準(zhǔn)和方法。
　　
　　進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以有效實(shí)施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。單位可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重大缺陷提出書(shū)面報(bào)告。
　　
　　一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的意義
　　
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度評(píng)價(jià)就是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)踐運(yùn)用的檢查、總結(jié)，具有重要的意義。
　　（一）通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)，可以全面了解、掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果。在實(shí)際工作中，有些單位雖然制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但流于形式，并未落實(shí)到實(shí)踐中去，有章不循，根本起不到控制的作用。因此，單位不僅要建立健全各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更重要的是要有效的執(zhí)行，對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)可以督促單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行，使單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有確實(shí)的保證。
　　（二）通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)，可以診斷出單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，以便對(duì)現(xiàn)有的控制制度進(jìn)行更新、完善，防止失誤、舞弊問(wèn)題的發(fā)生，從而增強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性。
　　（三）通過(guò)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)，可以進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論。目前，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還是一個(gè)比較新的領(lǐng)域，需要在實(shí)踐中不斷探索，使其更加完善。
　　
　　二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容
　　
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行全面的監(jiān)督、檢查和評(píng)定，因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容也應(yīng)該圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行，包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)。考慮到成本效益原則，評(píng)價(jià)工作還應(yīng)該掌握一定的重點(diǎn)，主要包括以下方面：?jiǎn)挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)制度是否健全、規(guī)范；單位組織結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)職責(zé)分工是否健全；崗位職權(quán)劃分是否符合不相容職務(wù)相分離的原則；職權(quán)履行是否得到有效控制；會(huì)計(jì)工作中授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對(duì)、報(bào)告等手續(xù)是否完備；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理與記錄是否規(guī)范；關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施并得到有效控制；是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎(jiǎng)懲制度等。
　　
　　三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)主體對(duì)評(píng)價(jià)客體進(jìn)行分析評(píng)判的標(biāo)尺。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的評(píng)價(jià)，可以參照以下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行：
　　（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全性
　　按照企業(yè)管理的基本要求，結(jié)合本單位實(shí)際情況的需要，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及其范圍、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制方法和措施是否都建立齊全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健全的標(biāo)志是：內(nèi)部會(huì)計(jì)制度完善，在每個(gè)需要控制的環(huán)節(jié)上都采取了相應(yīng)的控制措施，授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、報(bào)告等手續(xù)完備。
　　（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的適用性
　　因單位性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式等不同，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也應(yīng)不同，即使是同一單位，由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也應(yīng)該不斷進(jìn)行調(diào)整和完善。所以，單位建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須適應(yīng)單位的特點(diǎn)和要求。
　　（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性
　　有效性是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的核心，也是最重要的評(píng)價(jià)內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有效性的標(biāo)準(zhǔn)是：所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度已經(jīng)全部采用，無(wú)重大遺漏和缺陷，單位所有人員能夠勝任控制職能，業(yè)務(wù)與記錄程序正確，所有控制目標(biāo)均已達(dá)到。
　　
　　四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的方法
　　
　　（一）制度調(diào)查法
　　制度調(diào)查的根本目的是為了了解單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的目標(biāo)、控制職能、作用發(fā)揮效果以及為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而采取的控制方法和措施的有效性等。開(kāi)展調(diào)查前應(yīng)先了解單位概況，包括單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)政策、發(fā)展目標(biāo)、組織機(jī)構(gòu)與崗位的設(shè)置情況、人員素質(zhì)、管理水平、重要管理制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等。在進(jìn)行調(diào)查時(shí)，可以查閱內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度文件等書(shū)面資料，也可以通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員或采用調(diào)查表的方式進(jìn)行調(diào)查，除此之外，還應(yīng)該實(shí)地觀察業(yè)務(wù)的具體過(guò)程與制度規(guī)定的流程是否一致，進(jìn)一步印證查閱和詢問(wèn)的信息是否真實(shí)可靠。
　　
　　（二）健全性測(cè)試法
　　健全性測(cè)試的目的是為了查明單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否均已建立，是否有明確的控制目標(biāo)，是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)濟(jì)可行。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度健全性的測(cè)試，主要包括對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行描述和比較。對(duì)制度進(jìn)行描述的方法主要有文字說(shuō)明法、表格法和流程圖法等。在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行描述以后，應(yīng)將單位現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與理想的會(huì)計(jì)制度模式進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)現(xiàn)行制度與理想制度之間存在的差距，積極尋找措施，彌補(bǔ)現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在的弱點(diǎn)。
　　
　　（三）符合性測(cè)試法
　　符合性測(cè)試的目的是檢查現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否有效執(zhí)行或能否取得預(yù)期效果。由于單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又涉及單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，一般來(lái)講不可能對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行全面的檢查和測(cè)試，而是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的需要及不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，采取抽樣測(cè)試的方法進(jìn)行檢查，也就是從大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中選擇一定數(shù)量的樣本進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果來(lái)判斷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的整體有效性。在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，可以采用實(shí)地觀察法，即到現(xiàn)場(chǎng)觀察業(yè)務(wù)處理是否與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求相符，也可以采用會(huì)計(jì)資料檢查法，即通過(guò)對(duì)抽取資料的審查，判斷內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。