論ＩＳＯ９００１質量管理體系在會計中的應用

　　【摘要】本文根據ISO9001質量管理體系，結合我國會計工作實際狀況，闡釋ISO9001質量管理體系在會計質量控制中應用的必要性和可行性，并進一步闡述會計質量管理策劃、控制、監測和改進的方法。
　　
　　ISO9001質量管理體系是全世界各行各業通用的科學管理模式，它是按照國際標準化組織（簡稱ISO）制定的質量管理標準（2000年版）構建內部質量管理體系，實施產品生產過程及其結果控制，由國家認證認可、主管部門批準成立的質量認證機構，對產品或者服務進行檢查評價，確認工作效率和產品合格率，以不斷滿足顧客的需求。會計是一種特殊產品的生產，它是根據一定的加工標準（會計準則），對原材料（會計原始憑證）加工制造（確認、記錄、計量），生產出滿足顧客需求（財政、稅務、證券監管、銀行、投資者等部門和個人）的產品（會計信息數據）。運用ISO9001質量管理體系實施會計質量管理，有利于規范會計核算，強化會計監督，避免會計風險，提升會計質量，增強會計的社會滿意度。
　　
　　一、全面診斷會計工作現狀，識別并明確構建會計質量管理體系的必要性和可行性
　　
　　根據ISO9001質量管理體系，對現有會計模式、組織機構、職能分配、工作流程、規章制度、過程管理、監視測量等方面進行診斷評價，找出與ISO9001質量管理體系之間的差距，分析這些差距的原因，識別并確定對現有會計工作進行調整的內容和要求。
　　（一）我國會計質量管理沿襲傳統的內部監控方式，會計質量往往取決于會計人員職業素質，各級政府會計主管部門、投資者和其他利益關聯者難以對會計過程及其結果進行監控。雖然各級政府會計主管部門不斷加大會計監控力度，嚴肅查處會計違法違紀事件，致力于提高會計質量，但仍然存在會計基礎工作薄弱，會計秩序混亂，會計監控不力，會計信息失真等問題，達不到法律、法規和制度規定的目標，這就使得改進會計質量管理方式成為一種客觀需要。
　　（二）我國各級政府會計主管部門、企事業單位會計機構大都是健全的，會計崗位設置和職能分工也是清晰的，配備有與會計工作相適應的設施、設備和會計人員，具有較為完善的會計法律、法規、會計準則和規章制度，在較大程度上滿足了ISO9001質量管理體系的要求。這是ISO9001質量管理體系在會計中應用的會計資源基礎。但是，以上這些還不能完全滿足ISO9001質量管理體系的要求，需要做出適當的充實和調整。
　　（三）我國企事業會計機構稽核審查、審計機構審計檢查，財政部門會計質量檢查評價，會計師事務所審計評價，這些實際上相當于ISO9001質量管理體系要求的內部審核和外部認證，這些是ISO9001質量管理體系在會計中應用的審核檢查基礎。但是，由于審核認證機構和企事業單位之間，往往存在著千絲萬縷的聯系，這種認證結果經常遭到質疑，社會可信度不高，需要做出適當的充實和完善。
　　（四）我國企事業單位已經廣泛運用ISO9001質量管理體系進行生產經營管理，熟悉并能較好地運用ISO9001質量管理體系的理念、原則和方法，象華夏銀行總行及其所屬各分行的會計部門、安徽省東至縣會計結算中心等已經通過ISO9001質量管理體系認證，這些是ISO9001質量管理體系在會計中應用的社會認證基礎。
　　
　　二、推行會計系統管理，強化會計質量策劃
　　
　　根據ISO9001質量管理體系，將會計活動作為一個系統進行管理。
　　會計是一個完整的系統，通過合理組建會計質量機構，制定會計質量目標，劃分質量職責和權限，充實會計質量體系文件，將會計質量管理與會計日常工作緊密融合，避免相互脫離的“兩張皮”現象。
　　（一）合理組建會計質量機構，劃分會計質量管理責任。由最高管理者任命總會計師為管理者代表，負責會計質量管理體系建立、運行、評審和改進；在總會計師領導下，組建會計質量領導小組負責制定會計質量方針和目標、分配質量職責和權限、提供人財物資源、確定考核指標及評價辦法，組建會計質量工作小組負責會計質量管理體系策劃、建設、實施和維護，組建會計質量審核小組負責會計質量管理體系和會計質量檢查評議。
　　（二）制定會計質量目標和指標以作為企事業會計工作的方針和會計人員的行為準則。在制定會計質量目標時，應當以會計法律、法規和制度為依據，用可量化的指標體現會計核算、會計監督、會計管理、會計信息等方面的要求，使會計質量目標具有可操作性和可測量性，并能體現持續改進會計工作、滿足顧客需求的精神。
　　（三）劃分會計質量職責和權限，層層分解會計質量目標。由管理者代表組織全員ISO9001質量管理體系培訓，增強全員參與實現會計質量目標的能力；配置適當的設施、設備和適量的會計人員，提供會計質量目標的保障條件；合理劃分各部門、各崗位的質量職責和權限，以及相互之間的接口和溝通方式；明確分解各部門、各崗位的質量目標和要求，做到事事有要求，人人有目標，共同致力于提升會計質量。
　　（四）清理會計法律、法規和制度，識別確認這些法律、法規和制度的適用性和有效性，充實和完善會計質量管理體系文件，由最高管理者或者管理者代表簽署發布，作為會計控制準則。這些文件包括下列4層架構：
　　第1層：質量管理手冊——描述會計質量管理體系，明確方針、目標、組織機構、部門職責、工作要求等。
　　第2層：程序文件——描述會計活動內容及方法，包括籌資、貨幣資金、采購與付款、固定資產、材料、投資、擔保、工程項目、成本費用、銷售與收款等業務控制程序。
　　第3層：作業指導書——描述會計活動流程及方法，包括會計崗位職責、會計憑證、會計賬簿、會計報告等業務處理流程。
　　第4層：記錄——會計過程及其結果需要保留記錄，統一設計記錄表格，由操作人員做好記錄，做到誰做事誰記錄，以作為會計質量控制、監測和評價依據。
　　
　　三、推行會計過程管理，強化會計質量控制
　　
　　根據ISO9001質量管理體系，將會計活動作為過程進行管理。
　　會計過程包括確認、記錄、計算、報告及其他相關聯的各項活動，通過會計過程管理（包括會計過程控制、會計產品控制、會計崗位控制和會計風險控制），確保會計過程及其結果的符合性。
　　（一）會計過程控制就是嚴格執行會計法律、法規和制度，對會計及與會計相關的業務有效控制；對貨幣資金、采購與付款、工程項目、固定資產、成本費用、銷售與收款等業務處理過程重點控制，嚴格約束涉及會計業務的部門和工作人員，識別和杜絕各種舞弊現象，抑制和打擊各種造假行為，確保會計過程的符合性。
　　（二）會計產品控制就是以實際發生的經濟事項進行會計核算，真實反映企事業經濟活動過程及其結果，不做假賬，不偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不提供虛假會計報表，做到賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符，確保會計信息的真實性。
　　（三）會計崗位控制就是按照不相容職務相互分離的原則，合理設置會計及與經濟業務相關的工作崗位，明確規定各個崗位的工作職責、工作權限、操作規范、工作程序、工作目標和工作要求，形成相互制衡機制，確保會計控制的有效性。
　　（四）會計風險控制就是正確識別和界定會計過程中的風險，制定與風險程度相適應的防范措施，明確規定各個部門、各級人員的風險管理職責和權限，使會計風險在可預見和可控制的范圍內，確保會計過程及其結果的安全性。
　　
　　四、推行會計目標管理，強化會計質量監測
　　
　　根據ISO9001質量管理體系，對會計活動進行目標管理。
　　目標管理是一個系統工程，不僅注重確立會計目標，更重要的是會計目標的監視和測量，包括過程監測、產品監測、內部審核和管理評審、認證審核，以證實會計過程及其結果的有效性。
　　（一）過程和產品監測就是由會計質量工作小組，根據會計質量管理體系中制定的會計質量目標、質量體系文件、操作規程以及各種要求，觀測每一個過程及其結果是否達到規定的要求，驗證和確認會計質量的符合性。
　　（二）內部審核就是由會計質量審核小組，對會計質量管理體系和會計質量進行檢查評議，驗證和確認會計質量的有效性。
　　（三）管理評審就是由最高管理層，對會計質量管理方針、目標、資源及管理措施、方法等的有效性進行檢查評價，驗證和確認會計質量體系的適宜性。
　　（四）認證審核就是由國家認證認可主管部門批準成立的質量認證機構，對會計質量管理體系和會計質量進行檢查評議，確認會計過程及其結果的質量水平，從而提升會計質量的社會認可度。
　　
　　五、推行會計績效管理，強化會計質量改進
　　
　　根據ISO9001質量管理體系，對會計活動進行績效管理。
　　績效管理是一個循環過程，不僅關注目標、結果，而且重視達成目標的過程，更強調評價和反饋，以促成全員共同致力于目標的實現。
　　（一）在監視和測量的基礎上，運用恰當的數據分析技術，通過對監視、測量以及其他來源獲得的數據進行統計分析，做出會計質量績效評價。
　　（二）在完成統計分析工作后，向最高管理層提交會計質量報告，總結會計質量工作經驗，找出會計質量存在的問題，認真分析問題產生的原因，提出與存在問題相適應的糾正措施。
　　（三）根據存在的問題及相適應的糾正措施，向責任部門和責任人員下達整改通知書，提出整改目的、任務和要求，以消除影響質量的原因，防止問題的再度發生，并對整改情況進行復查，持續提高會計質量。
　　（四）在問題還未出現，但已形成趨勢時做出事先反應，制定出與潛在問題影響程度相適應的預防措施，預防潛在問題的出現并影響會計質量。