做好預算管理強化內部會計控制

　　【摘要】預算管理與企業(yè)內部會計控制制度的管理目標即企業(yè)價值最大化應保持高度的一致。成功的預算管理并輔以完善的內部控制，對企業(yè)目標的實現(xiàn)意義重大。
　　
　　內部會計控制是指企業(yè)為保證經營活動的有序進行而制定和實施的一系列控制方法措施和程序。目前，內部會計控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯，其目標已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標的實現(xiàn)。在實際工作中，由于企業(yè)內部復雜的管理層次以及業(yè)務部門之間信息不能充分共享，從客觀上降低了企業(yè)的內控效率。預算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)。在實際工作中，筆者深刻認識到，企業(yè)深入推行預算管理，切實有效地發(fā)揮預算作用，尤其是加強資金預算、成本預算控制，確保企業(yè)經營目標的實現(xiàn)，有著積極的現(xiàn)實意義。
　　目前在我國企業(yè)中，成立專門的預算負責機構、嚴格開展預算管理尚未得到足夠的重視，如何通過做好預算管理加強企業(yè)內部會計控制越發(fā)顯得必要。筆者認為，要做好這項工作，可以采取以下措施。
　　
　　一、制定內部預算管理辦法，建立預算管理委員會
　　
　　企業(yè)應當制定適合企業(yè)實際的預算管理辦法，明確預算編制內容、范圍、依據(jù)、程序、方法、執(zhí)行與控制、分析與考核等項目。為杜絕內部人控制，保證企業(yè)的整個經營活動協(xié)調運轉，必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權力機構。預算管理委員會的主任一般由企業(yè)總經理擔任，委員由財務、營銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的負責人組成，負責制定并實施供銷價格和內部轉移價格、業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度及內審等方面的工作。委員會下設辦公室，主任由企業(yè)財務部負責人擔任，以財務部為主導，負責預算管理日常工作。
　　全面預算是在財務收支預算基礎上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。實際上，全面預算是集業(yè)務預算、投資預算、資金預算、利潤預算、工資性支出預算以及管理費用預算等于一體的綜合性預算體系，預算內容涉及業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、管理等眾多方面。因此，全面預算并非是僅由財務部門獨立完成的，必須明確企業(yè)的董事會、財務部門、業(yè)務部門、人力資源管理部門、科研開發(fā)機構在全面預算中的角色和應履行的具體職責。
　　
　　二、選擇適當?shù)念A算編制程序，科學編制預算，保證目標的一致性
　　
　　預算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結合式，筆者認為，上下結合式最為可取。這是因為現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多，只有各部門的經營方向、經營目標及利潤目標協(xié)調一致，整個企業(yè)才能得到較好的控制與管理。但是，實際工作中要防止有的單位為了能較多地完成預計任務，往往編報較低的預算草案并給預算審批留下足夠的“加碼”空間，使預算能夠輕松地完成。事實上，預算指標究竟定在什么位置，預算編報單位基本上是心中有數(shù)的，但由于信息不對稱，管理層往往無法合理確定比較可行的方案，于是討價還價在所難免。企業(yè)可以出臺激勵引導政策即通過優(yōu)化對預算編制單位的報酬制度，引導出正確的預算結果。
　　上下結合式的編制程序一方面可以達到預算意識的溝通和總部預算目標的完全執(zhí)行，另一方面可以避免單純自上而下和自下而上的各種不足，確保預算目標的協(xié)調一致。其編制程序如下：一是企業(yè)總部提出預算思路和目標；二是各子公司和二級單位根據(jù)預算思路和目標結合自身情況編制草案；三是預算管理委員會進行初步協(xié)調、匯總；四是委員會召集各子公司、二級單位負責人等進行協(xié)調，形成最終預算審批通過。這一階段可多次循環(huán)，直至各方目標一致為止；五是通過的預算方案以內部法案形式下達執(zhí)行。
　　
　　三、嚴格執(zhí)行與監(jiān)督，實現(xiàn)控制的有效性
　　
　　預算管理成敗與否的關鍵是預算是否得到有效的執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，作為各責任中心的子公司、二級單位必須向預算管理委員會報送執(zhí)行計劃進度，這既是委員會對預算進行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是考慮是否調整年度預算的重要參考。預算管理委員會可以利用計算機網絡系統(tǒng)對各責任中心的經濟業(yè)務處理如會計核算進行跟蹤。這樣，一方面可以使董事會、總經理對預算執(zhí)行情況進行實時控制，另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭，從而減少虛假會計信息。預算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度，監(jiān)督工作可以由預算管理委員會協(xié)同企業(yè)內審部門共同完成。內審部門一方面可以借助網絡系統(tǒng)在預算執(zhí)行過程中對各二級單位實施突擊審查，另一方面也可以在期末根據(jù)財務部門匯總結果進行定期審查。
　　
　　四、抓住控制關鍵點，全面評估執(zhí)行情況，嚴考核硬兌現(xiàn)
　　
　　加強對預算收支的真實性、合規(guī)性的監(jiān)督，對預算執(zhí)行結果嚴考核硬兌現(xiàn)，維護預算的嚴肅性，使預算管理真正成為企業(yè)控制經濟活動的有效手段。《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出“內部會計控制應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”因此，為了抓住預算管理中的關鍵環(huán)節(jié)，必須對預算執(zhí)行結果進行全面評估與考核。預算管理委員會及相關部門對預算當期實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)之間存在的差異，不論有利還是不利，都要認真分析原因，并找到內部會計控制中的強項和弱項，總結經驗教訓，制定改進措施。再在此基礎上對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。
　　
　　五、及時反饋與調整，確保控制適時性
　　
　　內部會計控制要遵循適時性原則，即“內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”因而，預算管理必須及時進行信息反饋與調整，以適應環(huán)境的變化。利用網絡系統(tǒng)把會計結算與核算的結果反饋給董事會、總經理，使企業(yè)高層在遠離預算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能及時了解和控制預算執(zhí)行過程。
　　總之，預算管理制度是對企業(yè)內部管理制度、控制制度的綜合檢驗，對經營者具有約束和激勵作用，它應當成為企業(yè)全員、全過程、全要素的管理與控制工作，不可不嚴、不可不細、不可不全，應當在實踐中不斷補充、修改、完善，為實現(xiàn)企業(yè)經營目標或價值最大化提供重要保障。