電算化審計初探

　　【摘要】會計電算化的普及給我國的審計事業帶來了許多的影響，傳統的手工審計技術和方法已無法適應，必須開展電算化審計。本文分析了我國電算化審計的現狀和實務，提出了合理的對策和建議。
　　
　　信息技術的發展使得越來越多的單位采用了電算化會計信息系統。電算化會計信息系統和手工會計信息系統相比，有其自身的特點，使審計工作面臨著嚴峻的挑戰，同時也給審計工作帶來了機遇，提供了強大的技術支持。審計人員要能勝任計算機信息處理環境下的審計，尤其是電子商務與網絡經濟環境下的審計。因此，必須學習和開展電算化審計。
　　
　　一、電算化審計概述
　　
　　（一）電算化審計的概念
　　電算化審計指審計的對象是電算化信息系統，即獨立審計人員對特定經濟實體電算化的可計量的信息證據進行客觀的收集和評價，以確定這些信息與既定標準的符合程度，并向利害關系人報告的一個系統過程，審計的手段可以是電算化的，也可以是手工的。
　　
　　（二）電算化審計與傳統手工審計的區別
　　1.在審計線索上，會計電算化使傳統的憑證、日記賬、分類賬的報表等文字記錄和資料被磁盤和磁帶取而代之，肉眼所見的線索減少，很難用人工實現各種總賬與分賬之間的相互換算。
　　2.在審計內容上，會計電算化信息系統中計算或過賬錯誤的機會大大減少了，但會計電算化系統可能被神不知鬼不覺的嵌入方法類的舞弊程序利用，大量吞沒企業財物，系統安全性問題突出。
　　3.在技術方法上，電子計算機不逐筆打印記錄供工作人員閱讀，一般要經過一個階段打印一次。平時只能憑借機器閱讀，很難做到在多筆記錄中對照查看。
　　4.在技術手段上，會計電算化信息系統審計人員應由手工操作向電子計算機轉變，把電子計算機當作一種提高審計質量和效率的有利工具來使用。
　　
　　（三）審計步驟
　　1. 計劃階段，要制定審計計劃的目的、要求和做法。
　　（1）了解計算機信息系統的基本情況。重點是系統的處理和控制功能、數據的采集、輸入、輸出和使用方式。硬件包括采用單機或網絡結構、05f8d07b65db4f38b036dbc841fd0ab92790f3f96eb71f2d4d163460aea2a74f局域網或Web技術的內部網 (Intranet)、外圍設備和輔助設備等；軟件的基本情況包括操作系統、漢字系統、數據庫管理系統等。
　　（2）考慮是否要對計算機信息系統的功能進行審計。審計項目負責人應根據此項審計的目的和成本效益的原則，決定是否對計算機信息系統的功能進行審查和系統審計的方法，是否需要聘請計算機專家參加。
　　2.實施階段是指審計人員根據審計計劃對審計對象進行檢查、取證、分析與 評價，為下一階段的報告做準備，包括符合性測試和實質性測試。
　　（1）符合性測試。審計人員應了解和審查其內部控制，分析其控制缺陷和風險所在 ，以進一步確定審計的重點、抽查的比例和具體審計工作方案。若準備依賴系統的功能與內部控制，則要進行符合性測試并根據測試的結果對系統的功能與內部控制進行評價。
　　（2）實質性測試。實質性測試包括對被審單位的憑證、賬簿、報表等會計資料的審查和其他與經濟活動有關的資產和資料的審查，審查重點、抽查的范圍和比例應根據符合性測試的結果確定。
　　電算化審計包括被審單位的磁性記賬憑證、賬簿、報表等會計資料，在網絡經營與電子商務條件下，甚至包含經濟合同、顧客定單、發貨單、發票、采購訂單、支票、收貨單、領料單等反映經濟活動的原始憑證的磁性文件。
　　3.報告階段。報告階段的主要工作包括整理與審查工作底稿，取得被審單位管理當局和法律顧問的聲明書，根據審查發現進行審計調整，最后形成審計意見和建議要點，撰寫審計報告和管理建議書。
　　如果被審的計算機信息系統功能或內部控制有重大缺陷，審計人員應出具管理建議書，對被審計算機信息系統的功能及內部控制進行評價，并提出改進建議。
　　
　　二、我國電算化審計現狀分析
　　
　　（一） 電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面
　　基于審計人員對經過主管財政部門評審的會計軟件的信賴，使其對大多數電算化會計信息系統的審計還停留在繞過計算機審計的階段，不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數據進行審計，一些敏感性信息則極有可能被人