內(nèi)部審計(jì)與單位管理部門間的沖突與規(guī)避

　　本文系自治區(qū)高校科研計(jì)劃創(chuàng)新群體項(xiàng)目“新疆經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究”（批準(zhǔn)號(hào)XJEDU2005G06）的階段性成果
　　【摘要】 內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并在審計(jì)過(guò)程中與管理機(jī)構(gòu)形成共識(shí)。當(dāng)雙方發(fā)生矛盾或沖突時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在單位建立一個(gè)肯定的、建設(shè)性的人際關(guān)系是非常必要的。實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)最簡(jiǎn)單的方法是，內(nèi)部審計(jì)師在與管理機(jī)構(gòu)和個(gè)人交往中達(dá)成共識(shí)，與對(duì)方營(yíng)造理解和合作的氣氛，當(dāng)然這需要的是決心、溝通和信任。
　　
　　內(nèi)部審計(jì)工作貫穿于整個(gè)單位，與單位內(nèi)各個(gè)層次的管理崗位主管及工作員打交道，測(cè)試和評(píng)價(jià)他們的工作，并就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和改進(jìn)建議提出報(bào)告。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)單位管理層工作中的錯(cuò)誤、無(wú)效或效率高的地方，所以內(nèi)部審計(jì)人員的身份和工作性質(zhì)決定了潛在人際沖突的必然性。
　　
　　一、內(nèi)部審計(jì)面臨的矛盾或沖突的深層原因
　　
　　盡管內(nèi)部審計(jì)師要與單位內(nèi)的個(gè)人和小集體發(fā)展各種關(guān)系，但其中最有爭(zhēng)議的關(guān)系就是與被審計(jì)單位的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)者的合作關(guān)系，對(duì)于在單位內(nèi)部建設(shè)性地發(fā)揮內(nèi)部審作用是非常必要的，但遺憾的是，雙方間仍然存在許多矛盾和沖突。它們間的沖突一般可概括成兩類：管理部門因害怕內(nèi)部審計(jì)師而產(chǎn)生的沖突和內(nèi)部審計(jì)師自身行為造成的雙方?jīng)_突。
　　被審計(jì)單位或工作人員通常害怕在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)對(duì)將來(lái)的工作不利，因?yàn)樵趯徲?jì)過(guò)程中不利問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)通常會(huì)追查由誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)的問(wèn)題，可能產(chǎn)生工作表現(xiàn)不好，業(yè)績(jī)不佳 ，甚至被追究責(zé)任的可能。審計(jì)對(duì)問(wèn)題的發(fā)展代表著一種威脅，是種潛在的沖突。管理部門或人員通常抱怨，內(nèi)部審計(jì)師的工作打亂了他們的工作程序，不必要地改變了他們已熟悉的常規(guī)，幾乎不理解內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)的、封閉的甚至神秘的工作。
　　內(nèi)部審計(jì)師與管理部門或人員之間的沖突可能是內(nèi)部審計(jì)師自身行為所引起的，因?yàn)殡p方的有些沖突僅僅是因?yàn)楣ぷ鞣绞健Ｒ恍﹥?nèi)部審計(jì)師近乎在一種神秘氣氛中工作，他們與管理部門和人員的見面就像是在法庭上一位法官盤問(wèn)一位帶敵意的證人，甚至視同被告。內(nèi)部審計(jì)師強(qiáng)調(diào)缺陷、差錯(cuò)，造成誤解是由于沒(méi)有公正地反應(yīng)管理部門和人員工作的總體效果造成的，他們通常把缺陷與責(zé)備、處罰連在一起，對(duì)管理部門和人員缺乏誠(chéng)懇和真正的態(tài)度，更不要說(shuō)心心相印的理解。
　　雙方?jīng)_突的原因是復(fù)雜多樣的，但往往忽略了一個(gè)重要的方面——感情、心理。沖突有時(shí)是因?yàn)槭艿酵{或感情的反應(yīng)，很多管理部門或人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有資格不斷審查他的活動(dòng)。這種想法可能是由于內(nèi)部審計(jì)師缺乏專業(yè)的技巧，以至將不存在的或細(xì)微的缺陷表現(xiàn)出來(lái)而導(dǎo)致的。這種想法有可能進(jìn)一步演化為管理部門和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的抱怨，而這些抱怨是可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)師與管理部門和人員的溝通、協(xié)調(diào)化解到最低限度的。應(yīng)該說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師向本單位最高管理機(jī)構(gòu)或管理部門報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和建議，通常不會(huì)有什么不恰當(dāng)，只是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，不使用不必要的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，使雙方的溝通暢通，以提升雙方的信任感。當(dāng)不可避免使用這些專業(yè)表達(dá)語(yǔ)言時(shí)，為了避免誤解，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該認(rèn)真、充分地向?qū)Ψ浇忉寣I(yè)過(guò)程，特別是專業(yè)技術(shù)及審計(jì)結(jié)論。
　　
　　二、處理雙方?jīng)_突的對(duì)策及其內(nèi)在矛盾性
　　
　　人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作與其他工作一樣，良好的人際交往技巧對(duì)事業(yè)成功至關(guān)重要。作為內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備兩個(gè)基本特征：一是專業(yè)技能，包括專業(yè)知識(shí)、工作能力、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)等；二是人際交往技巧。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)師和單位其他管理機(jī)構(gòu)工作人員建立良好的人際交往技巧可能是幫助他們獲得成功和晉升的最重要的因素。相反，如果一位內(nèi)部審計(jì)師缺乏交往技巧，那么他在工作中獲得成功的希望會(huì)減少。
　　如前所述，沖突存在于內(nèi)部審計(jì)師與單位管理機(jī)構(gòu)或人員間，已是不爭(zhēng)的事實(shí)。如何面對(duì)沖突，行為科學(xué)方向性地提出了三種可行的路徑，即：回避、轉(zhuǎn)移、面對(duì)現(xiàn)實(shí)。
　　對(duì)沖突采取回避策略，一般可以用三種措施，一是將牽涉到的人調(diào)開，二是脫離沖突接觸，三是減少?zèng)_突雙方接觸的范圍和時(shí)間。但是，回避只能推遲沖突，而不能提供長(zhǎng)時(shí)期解決問(wèn)題的方法，因?yàn)殡p方畢竟同處一個(gè)單位或組織。
　　對(duì)沖突采取轉(zhuǎn)移策略，就是把沖突或爭(zhēng)議的事情放在一邊，把注意力集中在較少爭(zhēng)議的事項(xiàng)上。這種方法的效果是通過(guò)強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，減少分歧或以折衷方法來(lái)解決分歧，是雙方為獲得共識(shí)而作出某些方面的讓步。當(dāng)雙方同意實(shí)現(xiàn)共同目的時(shí)，一個(gè)可行的處理方案就成為可能。值得說(shuō)明的是，這種策略讓雙方一起工作，但沖突的真正原因還是保留下來(lái)了，具有長(zhǎng)效的、比較完美的方案還是沒(méi)有達(dá)成。除了讓步外，協(xié)調(diào)觀點(diǎn)和信息溝通也可能幫助雙方達(dá)成一致。
　　面對(duì)現(xiàn)實(shí)，也許是一個(gè)艱難但卻是根本的策略，因?yàn)闆_突最終的解決方法是讓沖突的核心問(wèn)題得以解決。當(dāng)產(chǎn)生沖突的真正原因被證實(shí)，為了達(dá)成共識(shí)，沖突雙方應(yīng)將注意力集中在如何解決問(wèn)題上，找出在單位內(nèi)部受限制的共同目標(biāo)，而不是減少?zèng)_突雙方的交流和溝通。
　　基于內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)特性和身份，回避和轉(zhuǎn)移沖突是不可能的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師如果要進(jìn)行有效的審計(jì)，他們必須和管理機(jī)構(gòu)或人員在一起。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)是為發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生錯(cuò)誤或無(wú)效或效率不高的事項(xiàng)而設(shè)置的，回避沖突或把注意力轉(zhuǎn)移到其他事情上是很困難的，這樣留給內(nèi)部審計(jì)師的只能是面對(duì)現(xiàn)實(shí)，這也應(yīng)證了前已述及的：人際交流技巧是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要方面。
　　
　　三、解決審計(jì)沖突長(zhǎng)效而根本的選擇
　　
　　獨(dú)立性是審計(jì)的精神實(shí)質(zhì)和靈魂，內(nèi)部審計(jì)也不例外。內(nèi)部審計(jì)師在保持他們的獨(dú)立性的同時(shí)，與管理部門或人員發(fā)展良好的、融洽的關(guān)系與協(xié)作，使單位管理機(jī)構(gòu)和管理人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅，這有助于內(nèi)部審計(jì)充分、有效地開展審計(jì)工作。
　　
　　（一）內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)定地確立并堅(jiān)持為他人服務(wù)的觀念
　　內(nèi)部審計(jì)存在于單位內(nèi)部，與單位的管理機(jī)構(gòu)和人員有著密切而豐富的交往關(guān)系，加之其獨(dú)立性較低（相對(duì)獨(dú)立性），不對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)過(guò)多的責(zé)任，因此，其工作導(dǎo)向應(yīng)該是優(yōu)先解決他人的需要。按《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，內(nèi)部審計(jì)師就是協(xié)助本單位其他成員完成任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的功能就是為他人服務(wù)。如果一個(gè)人只專注于自己的愿望，甚至把自己的愿望強(qiáng)加于人，使他人感到壓力，行為學(xué)上稱為尋求自我滿足的內(nèi)部審計(jì)；如果內(nèi)部審計(jì)師在工作中只顧自己履行職責(zé)，只關(guān)心自己的意見和結(jié)論，這就是“自我滿足”。真正地為他人服務(wù)不是被迫的，內(nèi)部審計(jì)師必須認(rèn)識(shí)到自己是本單位的一員，本單位是自己的服務(wù)對(duì)象，管理機(jī)構(gòu)或人員是開展內(nèi)部審計(jì)共同的合作者，是共同的目標(biāo)把雙方聯(lián)系在一起的。
　　
　　（二）自信而開放地開展內(nèi)部審計(jì)
　　有些內(nèi)部審計(jì)師提出用“參與性審計(jì)”來(lái)提升工作效果這是有益的。這種方法技巧應(yīng)該是很多的，包括：（1）內(nèi)部審計(jì)師與被審計(jì)者雙方所在單位的共同目標(biāo)的培養(yǎng)以增強(qiáng)共識(shí)；（2）內(nèi)部審計(jì)師可以允許被審計(jì)者以其專業(yè)技能和洞察力參與內(nèi)審使審計(jì)工作更為有效地進(jìn)行，對(duì)被審計(jì)者認(rèn)為特別重要的事項(xiàng)進(jìn)行共同磋商；（3）內(nèi)部審計(jì)師可以同被審計(jì)者討論審計(jì)工作目標(biāo)，以減少審計(jì)工作專業(yè)的、封閉的以至神秘的工作氣氛，進(jìn)而建立融洽的、和諧的關(guān)系；（4）內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)告知被審計(jì)者在審計(jì)過(guò)程中的全部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，包括好的與不好的方面，在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)者的參與與合作給予承認(rèn)和肯定；（5）內(nèi)部審計(jì)師可以允許被審計(jì)人事先閱讀審計(jì)報(bào)告底稿，并給予提供發(fā)表自己意見的機(jī)會(huì)，同樣，在草擬審計(jì)報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與對(duì)方進(jìn)行交流、溝通。
　　當(dāng)然這種參與性工作并不是讓被審計(jì)者與內(nèi)部審計(jì)師共同組織、主持審計(jì)工作，而是內(nèi)部審計(jì)師設(shè)法與被審計(jì)者建立一種更加協(xié)調(diào)的工作關(guān)系。上述建議措施有助于解決內(nèi)部審計(jì)師與管理機(jī)構(gòu)或人員之間的沖突。一方面使被審計(jì)者有機(jī)會(huì)成為審計(jì)過(guò)程中的積極因素，而不僅僅是審計(jì)的對(duì)象；另一方面，內(nèi)部審計(jì)師做出了與對(duì)方非常協(xié)作的姿態(tài)。
　　
　　（三）誠(chéng)實(shí)、高效的工作品質(zhì)
　　誠(chéng)實(shí)正直是每個(gè)人都非常重要的品質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)師在這一點(diǎn)上更為重要，因?yàn)樗婕暗綄徲?jì)事項(xiàng)的評(píng)定和判斷，存在著靠自己的工作來(lái)支持結(jié)論，靠自己的執(zhí)業(yè)說(shuō)服服務(wù)對(duì)象接受，即“雙向說(shuō)服”的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)師是這個(gè)“雙向說(shuō)服”的介質(zhì)和橋梁，誠(chéng)實(shí)、正直就成為內(nèi)部審計(jì)師最重要的心理、情感、價(jià)值取向。一個(gè)人缺乏誠(chéng)實(shí)就會(huì)處于“認(rèn)識(shí)不和諧”的狀態(tài)（Cognitive Dissonan