非審計服務的拓展：財務診斷

　　本文受廣西財經學院“中青年骨干教師培養計劃”專項經費資助
　　
　　【摘要】我國會計師事務所面臨著非常激烈的市場競爭，審計服務的盈利越來越少。會計師事務所應當充分發揮注冊會計師的業務專長，拓展非審計服務，為客戶提供財務診斷。此舉既能幫助客戶改善管理、增強競爭力，又能為事務所增加收入、提高收益、實現雙贏。
　　
　　一、我國非審計服務及財務診斷現狀
　　
　　（一）我國非審計服務現狀
　　非審計服務是指注冊會計師提供的除審計服務以外其他各種服務的總稱。一般包括鑒證性服務、咨詢服務和其他服務。非審計服務與審計服務都是法律允許注冊會計師開展的業務。
　　目前，我國審計服務市場的競爭十分激烈。截至2006年年底，全國共有會計師事務所5800多家，分所638家，注冊會計師71596人，非執業會員7萬余人（數據來源：中國注冊會計師協會2006年工作總結）。同時，注冊會計師的執業環境也發生了較大變化，會計師事務所面臨著極其嚴峻的挑戰。生存、發展的壓力，促使眾多會計師事務所積極拓展新的服務市場，即非審計服務。隨著經濟的迅猛發展，企業對非審計服務的需求將快速增長，非審計服務必將深受客戶歡迎。
　　雖然供需雙方都非常重視非審計服務，但是實際狀況并不理想。目前，我國會計師事務所中為客戶提供非審計服務的比例不是很大，有近三分之一的會計師事務所仍舊只提供單純的審計服務。在提供的非審計服務中，咨詢服務大約占三分之二，主要集中在較為成熟的財務顧問、可行性研究、制定籌資、投資方案等服務項目。咨詢服務收入在整個事務所收入中的比重相當低，與國際同行相比差距十分顯著。國內同行相比，規模偏小的事務所開展咨詢服務，無論在質上或者是量上也遠遜于規模較大的事務所。對于新興的非審計業務尤其是咨詢服務，我國的會計師事務所還沒有發揮應有的作用、占領應有的市場。
　　
　　（二）我國財務診斷現狀
　　財務診斷屬于管理咨詢的重要內容，是以提高經濟效益為目的，對企業經營過程中的會計賬簿與業務處理、財務結構、資本運用、利潤及費用管理、會計資料的利用等管理工作，進行分析與評價，提出改善方案并指導實施，改善企業管理的服務性活動。
　　財務診斷不是財務分析，也不是財務檢查，它是橫跨會計、財務、管理、系統工程、技術經濟、計算機技術、運籌學等多領域的交叉學科。目前，財務診斷已發展成為專門用于幫助企業消除經營管理中的弊病，改善經營管理，開發資源，提高經濟效益，保障企業生存與不斷發展的有效工具。盡管施診者實施財務診斷時個體差異較大，但是財務診斷已具備基本運作體系，分為承接業務、搜集數據、診斷分析、提出報告以及指導實施等模塊。
　　目前，盡管越來越多的企業認識到財務診斷的重要性，迫切需要專業管理咨詢機構進行智力支持，但是現有的管理咨詢機構大多提供公司戰略、組織架構、營銷渠道、生產流程等方面的設計與指導，專業從事財務診斷的機構并不多見。究其原委，不是財務診斷市場小、不值得介入，而是財務診斷有一定的“進入壁壘”，對診斷機構與人員要求較高，需要施診者具有較高專業能力以及較豐富的經驗積累。財務診斷需要施診者既熟練掌握會計、財務技能，更要深諳企業經營、管理之道。大多數管理咨詢公司不具備這些人力資源，因此難以深入開拓財務診斷市場。早在1999年，當時的“五大”（安達信、安永、普華永道、德勤、畢馬威），其管理咨詢收入就達到了334億美元，全面超過傳統知名管理咨詢公司，如麥肯錫、BCG等。
　　
　　二、會計師事務所開展財務診斷的優勢
　　
　　會計師事務所擁有豐富的人力資源，具備開展財務診斷的多種優勢。
　　
　　（一）人才優勢
　　會計師事務所擁有豐富的人力資源，涵蓋會計、財務、審計、管理、法律、工程、計算機等多個領域，這些專業人才正是財務診斷所必需的。事務所開展財務診斷，無需額外招兵買馬，只需結合原有崗位加以財務診斷的專項培訓，組建財務診斷團隊，讓相關人員都能充分發揮各自的知識和技能專長，以勝任財務診斷工作。因此，會計師事務所利用現有專業人員開展財務診斷，在知識、技能方面不存在沖突，而且組織有所保證，更加有利于財務診斷的開展。
　　
　　（二）技術優勢
　　財務診斷實施的形式與事務所開展審計服務（特別是經濟效益審計）所采用的流程較為接近，技術方法也多數通用。財務診斷主要是針對客戶會計資料和其他相關經濟信息，結合施診者的經驗進行分析，找出病因，提出改進建議，并指導客戶實施修正；查找病因的過程中運用到逆查、順查、抽樣等技術方法。會計師事務所進行審計服務是針對客戶的會計資料和其他相關經濟信息，運用逆查、順查、抽樣、復核等技術方法，對客戶會計業務的合法性、合規性提出意見。兩者的操作具有相似性，不同的是財務診斷更強調系統、深入，反映出的服務意識更強，但不具備審計服務的監督性質。
　　
　　（三）成本優勢
　　會計師事務所在與客戶發生業務往來時，能夠獲得客戶的會計、財務、業務等各方面的數據、信息，建立客戶檔案并借助計算機管理所有客戶的數據、信息。因此，會計師事務所成了客戶的信息中心。這些海量的、分行業的信息是實施財務診斷的基本素材、無價之寶。財務診斷的最大開支在于客戶和行業數據、信息的搜集以及專家庫的建立，而事務所已經擁有這些，以此為基礎開展財務診斷會節約事務所的成本支出。
　　
　　（四）信任優勢
　　由會計師事務所對客戶開展財務診斷，會給客戶帶來更多的安全感。注冊會計師有著良好的職業操守，并且具備優秀的專業素質，與管理咨詢公司相比，客戶會給予會計師事務所更多的信任。
　　
　　三、開展財務診斷對會計師事務所的影響
　　
　　財務診斷屬于咨詢服務范圍，會計師事務所為客戶提供財務診斷，可以說是名正言順。但是有觀點認為，會計師事務所開展非審計服務會影響到審計服務的獨立性，言下之意開展財務診斷也會影響審計服務的獨立性。其實，只要理順財務診斷等非審計服務與審計服務的關系，一定能使會計師事務所、客戶以及社會都受益。
　　
　　（一）開展財務診斷，可以降低運營成本
　　如今只有為數不多的事務所在提供非審計服務，而且主要集中在較為成熟的財務顧問、可行性研究、制定籌資、投資方案等方面，所以事務所業務較為單一，整個運營成本主要由審計服務來承擔，自然生存、發展壓力較大。財務診斷與審計服務流程相近、技術類似、信息共享、人才通用，以較小代價甚至無需額外成本支出，就可以為事務所增加收益，分擔運營成本，減輕生存、發展壓力。此外，如果對客戶先行財務診斷，則對客戶的基本情況有了較多的掌握，隨后為其提供審計服務時，可以節約時間，降低成本。
　　
　　（二）開展財務診斷，可以降低審計風險
　　審計風險是事務所關注、控制的重點，花費了事務所大量的人力、物力。究其產生原因是多方面的，有事務所自身的，也有客戶造成的。財務診斷的開展，一方面可以在審計常規技術、方法以外，運用專門方法對客戶進行全面、深入分析與診斷，得出更為真實的判斷，用來提高審計的準確性，規避可能發生的審計風險；另一方面財務診斷幫助客戶改善了經營管理、提升了經濟效益，自然客戶會對事務所有所依賴，而不會人為制造障礙影響審計服務，從而保證將審計風險控制在的合理范圍。
　　
　　（三）開展財務診斷，可以提升事務所的競爭力
　　如前文所述，目前我國相當一部分會計師事務所的生存與發展依賴于單純的審計服務。在如此激烈的競爭中，審計服務市場出現了僧多粥少的局面，而且有著“大者恒大”的趨勢，這勢必導致部分事務所舉步維艱。開展財務診斷，為事務所的發展找到了新的增長點，既能為客戶創造價值，又能為自己增加財富，使事務所從激烈競爭中脫穎而出。
　　
　　
　　四、開展財務診斷的建議
　　
　　盡管財務診斷能給會計師事務所帶來如此多的好處，但在開展時仍需注意以下事項。
　　
　　（一）保證審計服務獨立性
　　事務所開展財務診斷首先要以保證審計服務的獨立性為前提，否則事務所將無立足之地。應禁止注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務和財務診斷。為避免角色的職責沖突，注冊會計師在同一時間只能對同一客戶提供一種服務，要么是審計服務，要么是財務診斷。這樣可以在形式上和實質上都能保證審計服務的獨立性，使注冊會計師行業取信于社會公眾。注冊會計師為某客戶提供財務診斷后，不得立即提供審計服務，反之亦然。這樣可以防止利用審計業務與財務診斷的關系掩蓋不當行為。這些舉措保證了審計服務的獨立性，在這前提下，事務所開展財務診斷才有意義。
　　
　　（二）保持財務診斷技術更新
　　財務診斷是一種開放性的工具，橫跨會計、財務、管理、系統工程、技術經濟、計算機技術、運籌學等多個學科領域，開展過程中需要使用多種技術、方法。隨著科學的發展、技術的進步，尤其在定量分析領域，新的技術方法層出不窮。開展財務診斷就應該與時俱進，及時吸收新的知識、理論，轉化成財務診斷專用技術、方法，可以使得財務診斷取得事半功倍的效果。具體到會計師事務所，應該定期組織注冊會計師等專業人員學習新的知識、理論，安排實際鍛煉，從中積累經驗，不斷更新、提高財務診斷人員的專業能力。
　　
　　（三）注重綜合診斷與專項診斷相結合
　　財務診斷有多種類型，按涉及范圍分為綜合診斷和專項診斷。綜合診斷是對客戶經營管理的全部進行的財務診斷，專項診斷只是針對客戶經營管理的某個方面進行財務診斷，比如盈利能力診斷、成本診斷、稅負診斷等等。開展財務診斷時，應該區別具體情況，采取適當診斷類別。如此可以遵循成本效益原則，把有限的資金、時間、人力用在最需要的地方，花最小的代價、獲得最大的收益。
　　
　　（四）財務診斷要與生命周期相結合
　　生命周期是指企業、產品等從無到有、從有到無經歷的四個時期：萌芽期、成長期、成熟期和衰退期。在生命周期的不同階段，企業、產品等表現出來的特征、性質是不一樣的。以資金需求為例，一般來說，在萌芽期、成長期的需求就比成熟期、衰退期大很多。結合不同的時期開展財務診斷，可以針對性更強，有的放矢，得出的診斷結果更可靠、更容易實施。
　　
　　（五）財務診斷應加強計算機技術的應用
　　如今計算機技術已經應用到了經濟、生活的各個方面，給工作、生活等帶來了極大的便利。比如計算機在會計工作中的應用，極大解放了會計人員，使得會計人員騰出手來從事分析、輔助決策的工作。財務診斷所要處理的會計資料以及其它相關信息都儲存在不同系統平臺的計算機內，將這些數據轉化為統一格式需要使用新的計算機技術，比如XBRL，借助XBRL可以跨平臺，跨系統搜集、整理數據；使財務診斷低成本、高效率地工作。