企業內部控制問題及對策

　　社會主義市場經濟要求建立和規范一套科學而適用的企業內部控制制度和內部控制體系，它已成為當前中國企業管理改革和發展的一項緊迫課題。目前我國內部控制存在制度建設不健全、制度控制不力、治理結構需要完善等問題，需要從制定規范的控制程序、營造完善的內部控制環境、加強內部與外部的審計及充分使用信息技術等方面對企業治理結構和內部控制制度加以完善。
　　內部控制制度作為現代企業必不可少的制度之一，在企業經營活動中起著舉足輕重的作用，企業內部控制制度的建立與執行情況關系著企業的生存與發展。
　　
　　一、我國企業內部控制存在的問題
　　
　　隨著社會主義市場經濟的深入發展和現代企業制度的建立，企業內部控制的建設問題逐漸引起了我國理論界和實務界的關注，政府的相關部門也在積極地制定各項政策法規來推動這項工作。近年我國企業內部控制的發展已經取得了較大的進步，但企業的內部控制起步較晚，與發達國家相比有明顯差距。從我國內部控制的現狀來看，現有內部控制環境及相關控制措施和程序都比較弱，主要表現在：
　　1.內部控制系統不夠健全、合理。目前，我國上市公司、國有企業建立的內部控制系統存在著內容不完整、設計不合理的問題。主要體現在：有些企業只具有某些基本的內部控制操作，還沒有形成一個完整的內部控制系統；有的企業還未建立自我防范與約束機制，遇到違法違規行為時才采取措施加以補救，偏重于事后控制而忽視事前的預防；有些企業在設計內部控制時沒有考慮到自身的規模、業務性質等實際情況，生搬硬套，造成企業的內部控制不切實際，偏離控制重心。
　　2.內部控制在執行中的效力不足。內部控制重在執行。很多上市公司、國有企業雖然制定了較為完善的內部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查、審計，根本不管內部控制的實際執行情況如何。遇到具體問題時也多強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了其應有的嚴肅性。主要表現在以下四個方面：會計信息的嚴重失真；費用支出嚴重失控，潛在虧損增加；國有資產流失嚴重；違法違紀現象時有發生。
　　3.公司治理結構不完善。公司治理結構與內部控制聯系緊密，是促使內部控制有效運行、保證內部控制功能得以發揮的前提，是實行內部控制的制度環境，而內部控制在公司治理結構中擔當著內部管理監控系統的角色。同時，內部控制與公司治理結構相互牽制、相互制衡。目前我國公司治理存在的問題有：股東大會不能發揮應有作用；關鍵人員權力過大，缺乏監督約束；監事會和獨立董事的功能失效；內部人或控股股東控制現象嚴重，缺乏必要的約束。
　　4.內部控制監督執行不力。為了加強企業內部控制管理，很多企業都成立了自己的內審機構，但其監督效果卻不盡人意。究其原因主要有：監督部門的地位不夠獨立，缺乏足夠的支持維護內部控制；監督范圍狹小，大部分的內審機構都把重點放在財務報表的監督上，不重視內控的測試和維護。
　　
　　二、完善企業內部控制的對策
　　
　　面對我國內部控制出現的種種問題，企業也在尋找完善內部控制制度的對策。而當前行之有效的有以下幾種方法：
　　1.制定完整的內部控制規范體系。鑒于我國內部控制的實際情況，我國政府必須加快制定完整的內部控制規范體系。具有指導意義和強制性的內部控制規范在加強內部控制建設方面具有重要作用，以政府權威推行規范化的內部控制制度可以從根本上解決我國目前企業內部控制實踐中存在的問題。雖然我國已經陸續頒布實施了許多內部控制的基本規范和具體案例，但也應看到，在操作性層次上尚有相當艱巨的任務，目前許多規范的諸多內容是非常原則性的，在現實中的可操作性相對較差，還要進一步加強對這些規范的實務指導和推行工作。
　　2.完善內部控制環境?？刂骗h境是企業內部控制的核心。控制環境是一種氛圍，能夠影響企業每一個成員實施內部控制的思想意識，直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現，是內部控制其他要素發揮作用的基礎，并對其他因素起制約作用。完善內部控制環境可以采取以下幾個措施：
　　一是加大宣傳力度，提高管理者的內部控制意識。目前我國理論界和實務界對內部控制的理解還很不統一。在許多企業尚未認識到內部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律法規加以引導，加大理論宣傳力度，督導企業建立健全內部控制制度，提高經營管理質量。
　　二是充分發揮董事會的作用，為完善內部控制環境打下良好基礎?，F代企業法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離。董事會是公司內部控制系統的核心，最適合約束經營者日常行為。只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。加強企業內部控制，首先要加強董事會的建設，董事會應該受到足夠的重視，必須嚴格規定其挑選條件，在內部董事與外部董事的搭配及組成等方面都要極為嚴肅認真。
　　三是優化企業文化，從文化環境上減輕對企業內部控制現象。企業文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業。它具有一種很強的凝聚力，可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，但還會使企業陷入困境。企業文化在企業經營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業的內部控制。
　　四是制定良好的人力資源政策，以此減少企業內部控制現象的發生。良好的人力資源政策和實務，能確保企業管理者的素質及擁有能夠勝任工作的員工。企業中每一個人的業績和表現都依賴于企業的人力資源政策。良好的人力資源政策，對培養企業的員工，提高企業員工的素質，更好地貫徹和執行內部控制有很大的幫助。
　　五是設立一個良好的信息與溝通系統。一個良好的信息和溝通系統可以使企業及時掌握營運的狀況和組織中發生的事情。信息系統的好壞直接影響到企業內部控制的效率和效果。
　　3.處理好內部控制與內部審計的關系。內部控制和內部審計是相輔相成、互為聯系的關系。內部控制制度的執行要貫穿于每個工作人員的日常業務工作中，內部審計則由內部審計人員執行。二者共同的目的都是為了加強管理，提高經濟效益。因此，內部控制制度和內部審計是企業管理中不可缺少的行之有效的兩種手段。正確處理內控與內審的關系，對于加強企業內部控制有著重要意義。
　　4.完善公司治理結構是減少內部控制的重點。內部控制執行離不開企業內部嚴密的組織管理和公司治理對其的引導和影響。當企業組織不完善時，就必然會損失內部控制。因此，完善公司治理結構對于內部控制來說是至關重要的。完善公司治理結構一般可以采取以下幾個措施：
　　一是明晰企業產權，優化股權結構。明晰產權就是要在企業內部規定的各種契約的范圍內，明晰所有者和經營者各自的權、責、利，明確各自擁有的剩余索取權和剩余控制權，使他們共同為建立和完善企業內部控制而努力。優化上市公司的股權結構，有利于構造一個建立在財產所有權與法人所有權基礎上的所有者與經營者的委托代理關系，降低代理成本。通過國有股和法人股的流通，最終形成一個能發揮資源有效配置的控股權市場。推行管理層收購，是避免內部人控制的強有力手段，能夠強化管理層對股東利益的保護。
　　二是設置合理的企業組織機構，明確職責范圍。組織機構設計的關鍵是要把握好集權與分權的關系?，F代企業應當根據權力機構、決策機構、經營機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，形成由股東大會(或股東會)、董事會、經理層和監事會組成的公司治理結構?？茖W、合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能，因此其本身就是一個有效的內部監督體系。
　　三是建立規范的激勵和約束機制。完善上市公司經理層的運作機制，通過市場競爭把真正具有經營管理能力的人才吸引進來，形成一個經理人的競爭市場，由市場來選擇經營者，充分發揮市場優勝劣汰的競爭機制，避免行政干預代替公平競爭。加強對經營者的制衡約束，通過直接監督、間接監督和制度約束來完善內部控制制度，使企業的各項規章制度和具體的行為準則在合理高效的公司治理結構下有效發揮作用。
　　5.強化內部控制的外部監督。強化外部監督，營造有利于加強企業內部控制的外部環境。財政、稅收、審計等政府部門要合理分工，建立崗位責任制，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監督合力；有關部門加強對注冊會計師質量的監管，使注冊會計師的社會監管職責到位；鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業違法違紀行為曝光，充分發揮輿論監督的作用。
　　6.加強信息技術環境下的內部控制。在人類已跨入21世紀之際，由現代信息技術所引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統社會生活的每一個角落。信息技術的應用滲透到國民經濟和社會發展的各個領域和各個層次，對人類社會的政治、經濟、文化等方面產生巨大的沖擊。企業信息化將影響企業的治理機制。企業信息化促使企業的組織形式、管理體制、控制要點等都發生重大的變化，企業人員越來越依賴于信息系統經營和管理企業。雖然，信息系統的發展給企業內部控制帶來有利的影響，但同時也存在不利的一面。在網絡環境下，人們誤以為借助網絡犯罪不容易被抓住，從而可能降低犯罪的心理閾值。但是，如果企業真正強化對信息資產、信息技術和信息系統的內部控制，企業信息化會給企業內部控制提出新的挑戰。
　　 (中國移動集團公司煜金橋通信監理公司)