內外資企業所得稅合并影響

　　“兩稅合并”在經歷了13年的風風雨雨之后，終于在今年3月16日十屆人大五次會議上正式通過，把我國現行的分別針對內資企業和外資企業的兩部稅法：《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》合并為一套同時適用于內外資企業的《企業所得稅法》，實行公平稅收待遇，并在2008年1月1日起正式施行。本文將對“兩稅合并”對內外資企業產生的影響進行研究。
　　
　　1.兩稅合并是必然趨勢
　　
　　自改革開放以來，我國在經濟政策上鼓勵外商來華投資，吸引外資，引進國外先進的設備、技術與值得學習的經營管理模式，而正是在如此背景下，我國對外資企業采取了有別于內資企業的稅收政策。也正是如此，取得了今天有目共睹的碩碩戰果。以史為鑒，萬物總在不斷地發展，任何一種制度，只能在一定的時期內推動社會生產力。任何一種制度和政策理應與時俱進，只有這樣，才可以更有效、更合理地運用于我國經濟建設。當前，我國經濟社會情況發生了很大變化，特別是加入世貿組織后，國內市場對外資進一步開放，內資企業也逐漸融入世界經濟體系之中，內資企業面臨越來越大的競爭壓力，繼續采取內資、外資企業不同的稅收政策，必將使內資企業處于不平等競爭地位，不利于統一、規范、公平競爭的市場環境的建立，兩稅合并已是一個必然的趨勢。
　　
　　2.現行稅收制度已不適應我國基本國情
　　
　　 既然兩稅合并是必然趨勢，那么何時開始采用這一制度，便是關鍵了。就現階段而言，合適嗎？現行的內資、外資企業分設的所得稅制度是否適應新趨勢發展的要求呢？現行的內資企業和外資企業的所得稅稅率均為33％，對于一部分特殊區域的外資企業實行24％、15％的優惠稅率，對內資微利企業實行27％、18％的二檔照顧稅率等。可見，我國現階段對于內、外資企業的所得稅稅率檔次多，使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大。根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，內資企業平均實際稅負為25％左右，外資企業平均實際稅負為15％左右，內資企業高出外資企業近十個百分點。與此同時，內資企業和外資企業在稅前扣除辦法和標準、稅收優惠政策不同，導致了內資企業一般比較不利。在先行的內資稅法、外資稅法實施的十幾年來，透過現行企業所得稅優惠政策，我國的稅收制度存在較大漏洞，扭曲了企業經營行為，造成國家稅款的流失。舉一顯而易見的例子，可以通過先把內資資金轉移到境外，再“返回”境內造成“外資”的假象，來享受“外資”的待遇。類似例子諸多，可見，我國現行內、外資稅法體系，仍然存在著一些漏洞，我們需要及時針對現狀給予修訂。另一方面，現行的稅法體系明顯對內資企業不利，尤其是中國加入WTO后，面臨的是更大的挑戰，內資本來就“勢單力薄”，如若再對外資企業在稅收上采取“超國民待遇”，那么內資企業更得不到充分發展，導致稅收這個漏洞越來越大；就我國的經濟體系而言，內資產業發展受阻，也是極其不利的。由此可見，現行的企業所得稅制度已經不適應新趨勢發展的要求了。
　　
　　3.兩稅合并對內資企業的影響
　　
　　相較于舊稅法體系，那么“兩稅合并”又帶來了如何的影響呢？首先，對內資產企業而言，無疑是解去了“裹腳帶”，尤其是中國加入WTO后。試想在改革開放初期，我國內資的生命力實在是弱。于是我們才會靠外資，一來我們學技術、經驗，二來活用外資給我們提高經濟效應，所以我們只好想方設法地吸引外資。打個比方，中國市場的發展，就像在一個爐子里生火。在剛開始生火的時候，我們需要枯草來帶動木材燃燒，待到木材已經燒個幾成時，沒必要，也不應該再往爐子里送枯草了。送得越多，枯草所搶的氧氣就越多，木材消耗的氧氣就少了。所以待火候夠了，我們理應考慮不再使用樹葉做原料，填補上“外資優惠”這個缺口，才能讓木材燒得旺，才能讓爐子燒得旺。當然，如果爐子還有空間跟氧氣，我們仍應歡迎樹葉，只是重心應放在木材上。這就意味著，在改革開放初期，我們的政策的立足點是利用外資來帶動內資的發展；那么二十幾年后，我們是否應該考慮發展社會主義特色的，適合中國基本國情的內資呢？這次兩稅合并，就確立了內資、外資企業更加相對客觀的背景下競爭，也就是說，兩稅合并，將對內資企業提供了前所未有的發展機遇，是內資企業在競爭上與外資企業站在同一起跑線上。
　　 從內容上看，新所得稅制對內資企業的影響，也就是減稅對內資企業的意義，主要體現在以下兩方面：其一是取消計稅工資制，其二是減稅效應。一方面說，以前對內資企業采取計稅工資制，只要職工的工資超過960元，企業就需要繳稅。兩稅合一后就可以取消計稅工資的做法，工資全部在成本列支，并提高折舊率、捐贈和廣告的列支，向國際慣例靠攏。相較之下，這些自然而然給了企業機會去引進有用人才。人才是企業發展的根本，內資企業積極引進人才和加快企業技術研發是企業發展的基礎。另一方面說，兩法合并會使內資企業的稅率適當下調，也就是給企業讓利。國內企業將從以前實行33％的稅率減少為25％，國內企業每年將增加8％的利潤。而少征收的8％的利潤，無疑是很大程度上對內資發展的支持，換句話說，可以說是給內資企業插上了一對翅膀，應允了更高的藍天去飛翔。
　　
　　4.兩稅合并對外資企業的影響
　　
　　 我國的新稅法將取消對外資企業“免二減三”等一系列原先對外資企業的優惠政策，我們是不是有必要考慮這一舉措是否會影響外資的流入。從這一舉措上看，多少會影響我們對外資的吸引力。而事實上呢，則未必如此。可以從以下幾方面說明。財政部財政科學研究所所長賈康認為這個方面沒有過多擔心的必要。在其看來，中國經濟成長存在著諸多有利于外資流入的因素，“從中長期看，外資參與中國市場經濟發展的大趨勢不會改變。”第一，稅收制度的調整，起了過濾器的作用。就目前形勢而言，夾雜在外資企業之中，確實存在這一部分“假外資”與“投機取巧”的企業。倘若是這部分外資，對我國經濟和社會的發展沒有實質的促進，甚至可能影響我國經濟和社會的正常發展，如果減少這部分外資引進，也未成不是好事。真正希望在中國市場發展的外資，他們看中的不只是中國的優惠稅收政策，中國的市場、資源和其他的政策還是可以吸引他們來華投資。同時，我們看到其他國家就有對外資引入，也沒有相當優越的優惠條件。第二，國家發改委經濟研究所王小廣研究員說：“兩稅合并對外資總規模應該影響不大，尤其對長期投資而言，稅收不是決定性因素，而只是諸多影響因素之一。”不可否認，稅收優惠對外資的吸引作用在外資進入的開始階段較大，可是越往后，稅收的影響將越減弱。外資進入中國市場，更看中的是中國經濟的增長潛力，包括勞動力、消費、原材料等方面的因素，而稅收只是其中之一。邏輯上說，外商投資決策時主要考慮以下幾個因素：市場潛力、政局穩定情況、勞動力成本等。這次企業所得稅制度統一過程中，保持與周邊國家相對較低的稅率水平，同樣可以使稅制在優惠政策調整情況下依然保持較強的競爭力。同時新的企業所得稅法將對現有外商投資企業給予適當的過渡期照顧，照顧到現有外商投資企業的既得利益，最后實現平穩過渡。第三，兩稅合并將影響外資企業的生產結構，從事一般性加工項目的外資企業將和國內企業處于同等競爭壓力下。外資企業可能調整生產經營結構，提高技術含量，來繼續享受稅收優惠。從以上幾方面考慮，有理由認為企業所得稅制度統一并不會對吸引外資帶來太大負面影響，可以預見，兩稅合并之后，對調整外資產業投向、吸收跨國公司資本技術密集型項目，將產生長遠的積極影響。
　　
　　5.兩稅合并對我國經濟發展的影響
　　
　　 首先，內外資企業所得稅合并，表明國家將加強促進發展內資企業。內資企業的比重高達80％，顯而易見，內資對我國經濟的發展，十分關鍵。不難看出，先前引進外資，其中很大一部分是為了帶動內資的發展。而我們要發展我國經濟，主要是發展我國內資。退一步說，即便兩稅合并使外資進入得少一些，對我國的經濟的影響應該不會太大。相反的，倘若我們把發展寄托在外資上，容易誤入歧途。
　　其次，從稅收角度上看，數據統計上表明，新稅收制度出臺后，我國征稅中的企業所得稅這一塊自然是減少了。可從長遠利益出發，這部分少征收的稅是用來發展我國的內資企業。經濟如若不發展，即便國家如何整頓，都是治標不治本的辦法。相對國民而言，也只是把那部分財富在拿得多的人地分出來給拿得少的，只是固定量的財富的再分配，沒有創造出新價值，那些財富還可能隨著資源的浪費而減少。只有經濟發展起來，創造更多社會財富，人民的生活水平提高，勞動積極性提高，促進經濟進一步發展。
　　 另外稅收體制改革，將促進調整我國產業政策結構，使其更加符合中國當前的發展實際和轉變經濟增長方式的要求。可見，兩稅合并，從長遠角度看，還是有利于我國經濟實力的發展。
　　當然，不可避免，新政策出臺必然會出現諸多問題，如整頓的力度必然導致經濟上的波動。但要看到“兩稅合并”為內外資企業提供了一個公平競爭的稅收環境，也使我國在外資引進上進行結構調整，從單純注重數量轉移到質量并重、質更重于量的軌道上來。內資企業已經是我國經濟發展的主動力，公平的競爭環境將更加促進我國經濟的發展，也為我國經濟升級和增長方式轉型提供了必要的基礎和前提。
　　 （福建師范大學經濟學院）