對我國企業現行成本控制的戰略性思考

　　摘要：由于生產環境的巨大改變使得傳統成本會計核算方法受到了挑戰，文章回顧了我國在成本會計這方面的歷史狀況，詳細描述了現代成本管理的理念和方法及它們之間的內在聯系。提出了對我國成本核算改革的思考。
　　關鍵詞：成本；成本核算；戰略思考
　　
　　在政治經濟學中。成本是指商品價值中已經耗費的需要在產品銷售收入中獲得補償的那部分價值。根據馬克思的經濟理論，商品價值(W)=物化勞動價值(c)+或勞動價值(v)+剩余價值(M)，產品成本=c+v，其經濟內容包含三個方面：首先，是產品生產過程中消耗的勞動對象的轉移價值，如材料耗費等；其次，是產品生產過程中勞動資料磨損轉移的價值，如設備折舊等；最后是勞動者的社會必要勞動轉移的價值。這三個方面構成了產品理論成本的內容。但是，現代企業的競爭日趨激烈，要求企業的成本核算日趨精細，能夠直接協助企業管理。因此，要求企業成本核算以更合理的核算方法來應對成本的多樣化、復雜化和核算環境的巨大變遷。
　　
　　一、傳統成本會計受到了前所未有的挑戰
　　
　　在現代經濟社會中，第一、二產業的重要性逐漸下降，而第三產業的比重大幅上漲，這以銀行業、保險業等產業的興起為表現。相對于傳統制造業來說，第三產業的最終產品成本結構不明顯。數據顯示：直接人工成本占總成本的比例在20世紀70年代是40％，而到世紀末占10％。在一些高科技企業中，這一比例已降到5％以下。這使得成本管理人員必須深入的解析產品成本產生的原因，科學地制定管理方案。
　　
　　二、我國對成本核算改革的回顧
　　
　　自改革開放以來，我國在這方面的改革取得豐碩成果，主要體現在以下幾方面。
　　
　　(一)在觀念上發生了很大變化
　　人們認識到，進行改革應當認真學習借鑒發達國家科學有效的管理方法和先進經驗，同時要結合國情加以吸收和深化。
　　
　　(二)成本控制滲透到的各個環節
　　一些企業推行了成本、價值工程和產品成本的高低主要取決于產品設計是否合理。設計不合理、質量過剩會造成先天性浪費和損失。開展了成本目標管理后，保證不僅在技術上是先進的，而且在經濟上也是合理的。我國一些企業把價值工程作為實現目標成本的手段，從而使成本目標管理不斷向廣度和深度發展，為降低成本，提高經濟效益開辟了新的途徑。
　　
　　(三)充分發揮成本核算的作用
　　區分變動成本與固定成本，使成本核算更好地滿足成本預測和成本決策的要求。從具體改革內容上來看，一些企業對傳統成本核算作了以下幾方面的改革：一是推行標準成本制度：二是推行變動成本法；三是創造了逐步結轉與平行結轉相結合的分步法。
　　
　　(四)成本管理劃小核算單位，推行了責任成本制度
　　責任成本制度是在企業內部，通過劃分成本責任單位，編制責任預算，組織責任核算，實施責任目標成本控制，提供業績報告，對企業內部各責任單位的可控成本進行核算、控制、監督與考核的一種內部經濟責任制度。
　　
　　三、現代成本管理理念
　　
　　(一)零存貨與及時生產
　　由于存貨管理是價值不增值作業，所以目前許多企業追求零存貨，但是，零存貨給企業產品生產帶來很大風險，一旦供貨商違約延時供貨或所供材料有質量問題，這將給企業帶來巨大損失。與此相關的就是及時生產方法，企業只有在接到訂單時，才準時生產，并且生產線上的各種生產部件都在下一個生產步驟需要時生產。
　　
　　(二)作業成本法
　　作業成本法是以作業為管理基礎，通過對作業成本動因的分析來計算產品生產成本，并為企業作業管理提供更相關、更準確的成本信息的一種成本核算方法。因此，企業的生產過程就是作業消耗資源和產品消耗作業的過程，同時又是價值形成的過程。這一方法要求準確確定成本動因。
　　
　　
　　(三)全面質量管理
　　該方法的核心是產品要全面滿足顧客的需求。目前西方制造業的一大管理理念就是“質量是免費的”，內涵就是“為顧客提供質量零缺陷的產品是企業的義務”。全面質量管理的起點是應顧客的需求而設計產品，其終點是保證這種產品令顧客滿意。
　　
　　(四)持續提高理論
　　該理論的關鍵是尋找基準點，所謂基準點就是本企業或外企業生產某種產品的成本最低點。基準點并非固定不變，它是逐步降低、永無止境的。
　　
　　(五)約束理論
　　該理論指出，每個企業至少應有一個“瓶頸”來約束企業生產。企業只需找到生產能力最弱的工序(瓶頸)，并想辦法來解決該瓶頸，就能最終提高企業的生產能力，從而降低產品生產成本，提高企業競爭力。
　　
　　(六)戰略管理
　　所謂戰略管理就是指著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。而戰略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因三個方面。在產品價值形成過程中，企業必須嚴格區分價值增值作業與價值不增值作業，應盡量減少價值不增值作業，從而減少企業生產成本。
　　
　　四、現代成本管理理念與方法的內在聯系
　　
　　上述各種現代成本管理的方法其本質核心是以最低成本提供令顧客滿意的產品，并且這種體系是動態的，即企業要永遠追求最低成本來滿足顧客不斷變化的需求。這些方法在本質上是統一的。其內在聯系可以用圖1表示：
　　
　　五、對我國成本控制的戰略思考
　　
　　(一)宏觀必須為微觀創造條件
　　目前宏觀管理調控不力，盲目建設、重復建設。所以，國家進行產品結構調整、資源配置、生產力布局和經濟杠桿運用時，首先考慮成本最優化；其次，要按合理補償的原則，制定成本開支范圍：再次，國家應健全法制。實施企業破產制度，不能將瀕臨破產企業以行政命令合并到效益好的企業。以避免拖垮好企業，從而保障資源的有效配置；最后，國家應從企業利益出發，為企業創造條件，根據成本效益原則，通過市場組建集團公司，使之逐步符合規模經濟的要求。
　　
　　(二)微觀深化改革的重點
　　1、要體現以人為本。現代成本管理中，人是具有主觀能動性的。企業應設計適當的激勵制度，使員工自愿、積極和主動地參與到成本管理中來。
　　2、要樹立全面性的意識。成本管理活動是復雜的系統工程，在進行成本管理系統設計時，一定要注意全面性，全員參加，不能采取武斷的下達命令式。
　　3、要有持久性。進行現代成本管理是一種長期的不斷改造、不斷完善的過程。成本管理不能只追求短期利潤，而要以企業的可持續發展為最終目的。
　　4、進一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的一個重要環節，但從歷史上看，我國多數企業的成本分析都是薄弱環節，這主要體現在以下幾個方面：(1)成本分析局限事后的定期分析，沒有開展日常分析和預測分析；(2)成本分析局限于產品成本分析；(3)成本分析局限于生產成本分析；(4)成本分析在一些企業僅限于經濟分析；(5)成本分析僅限于成本計劃執行情況的分析。所以，傳統成本分析也要進一步改革：在分析內容上，深入到技術領域，開展技術經濟分析；在分析作用上，把分析重點轉移到開展成本效益分析，實現經濟效益最優化；在分析時間上，把分析由事后分析為主發展為事前分析為主；在分析方法上，繼承傳統優點，向電算化方向發