淺談稅收籌劃風險

　　摘要：近年來，稅收籌劃不斷得到國內各納稅主體的重視，其在帶來收益的同時也存在相當大的風險。文章就稅收籌劃風險的存在性、表現及其度量做了闡述，在最后提出了稅收籌劃風險的幾點管理措施。
　　關鍵詞：稅收籌劃風險；籌劃風險分類；籌劃風險度量；風險管理
　　
　　隨著近年來稅收籌劃在我國的興起與發展，稅收籌劃越來越得到各納稅主體的重視，但是稅收籌劃如同所有的財務決策一樣，在帶來收益的同時，也存在相當的風險。企業如果無視這些風險的存在，而進行盲目地稅收籌劃，其結果可能是事與愿違。
　　
　　一、稅收籌劃與稅收籌劃風險的概念
　　
　　稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人(法人、自然人)依據所涉及到的現行稅法(不限一國一地)，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容等，對經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。
　　但是稅收籌劃如同其他的財務決策一樣。其在制定和實施的過程中可能會受各種主觀和客觀不確定性因素影響，導致其實施效果未達到預期的經濟利益。甚至可能由于企業某些方面違背稅收精神。還需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結果與預期不一致情況出現的可能性即所謂的稅收籌劃風險。
　　
　　二、稅收籌劃風險存在的原因
　　
　　(一)企業自身方面的影響
　　l、納稅人業務素質的影響。納稅人選擇稅收籌劃方案的形式，以及如何實施取決于納稅人的主觀判斷，主要包括其對稅收政策的理解、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常情況下，納稅人的業務素質越高，稅收籌劃成功的可能性就越大。但是從我國目前的情況來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策、以及對業務的了解與掌握程度并不高。所以很可能會出現這樣一種情況：納稅人有迫切的稅務籌劃愿望但是卻難以落實為具體的籌劃行為；或雖然方案得以執行，但是效果卻不佳，難以實現預期。相應地，稅收籌劃風險也比較大。
　　2、企業的經營活動和所處的經營環境處于不斷變化之中。任何一個稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環境下，以一定的企業生產經營活動為載體制定的。其籌劃的過程實際上依托于企業生產經營活動。不同的生產經營活動，不同時段企業所處的內外部環境對稅收籌劃有著很大的影響。所以一旦企業預期經營活動發生變化，如投資環境、企業組織形式、資產負債比例、存貨計價方法、收入實現時點、利潤分配方式等某一方面發生變化，企業就可能會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件，其結果可能是稅收籌劃方案實施結果與預期存在偏差，導致稅收籌劃風險的產生。
　　
　　(二)國家稅收等政策的影響
　　一切稅收籌劃方案都是在一定條件下依照當期的稅收政策等的規定選擇、確定和組織實施的。但是稅收政策并不是一成不變的，具有時效性。在不同經濟發展時期，國家出于總體發展戰略要求，會出臺新的稅收宏觀調控措施。這就使得稅收政策處于不斷的調整變化之中，而這種時效性會對稅收籌劃、特別是長期稅收籌劃產生一定的風險。
　　
　　(三)納稅人與征稅機關存在認定差異的影響
　　稅收籌劃是納稅人根據自身的特殊情況做出的實現企業價值最大化目的的行為，其首要原則是要合法。但稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，能否在實踐中實施很大程度上取決于稅務機關對該稅收籌劃方案的認定。在這一過程中存在雙方的分歧并非偶然。
　　1、征納稅雙方對于同一稅收籌劃方案的認定可能不同。納稅人看來是減輕其稅負的合理方案可能在征稅部門看來卻具有偷稅傾向。
　　2、稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間。在一定的范圍內，稅務機關擁有自由裁量權。只要稅法未明確的行為。稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，客觀上也為稅收政策執行偏差提供了可能性。
　　綜合上面三大方面因素的影響，可能會使納稅人所進行的“稅收籌劃”不僅不能給其帶來任何稅收上的利益。相反。還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰導致經濟處罰(諸如：繳納滯納金或者罰款)，更有甚者，可能會導致稅務機關對企業或者個人進行行政處罰或者刑事處罰，最終使納稅人付出更大的代價。
　　
　　三、稅收籌劃風險的分類
　　
　　從我國目前稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程中都不可避免地存在一定的風險。這些風險主要歸為以下幾類：稅收籌劃方案執行不到位的風險。稅收籌劃是在納稅義務產生以前的財務決策中進行的，具有較強的計劃性和前瞻性。在實踐的過程中，可能會由于內部人員執行不力或對預期經濟活動的判斷失誤，導致其結果偏離事前的稅收籌劃目標：不依法納稅的風險。企業可能會由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰，導致企業多余現金流的支出或者迫使其承擔行政或者刑事處罰；由于稅收政策或者企業經營活動、經營環境的變化導致原籌劃方案成立條件發生變更而使計劃中的籌劃利益消失的風險。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程。而在此期間，如果稅收政策或者成立條件發生變化，就有可能使得原稅收籌劃方案，由合法變成不合法。或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃的風險；稅收籌劃的成本高于收益的風險。
　　
　　四、稅收籌劃風險的度量
　　
　　采用“成本——收益分析法”。所謂成本收益分析法，就是對于具體的企業提出若干個稅務籌劃方案，詳細地列舉出每種方案可能的全部預期成本和全部預期收益，通過比較分析，選擇出最優的籌劃方案。依據有二：一是計算出每種方案的凈收益：二是計算出每種方案的收益成本比：凈收益等于總收益減去總成本。
　　稅收籌劃的成本主要包括以下幾項：稅收籌劃方案費用，方案涉及人員的薪酬等支出，方案實施過程中所增加的相應管理成本，可能的風險支出(如方案萬一未被稅務機關認可，所導致的補稅金額、罰款、加征滯納金等經濟處罰和可能接受的行政與刑事處罰)以及放棄稅收籌劃次優方案的機會成本。
　　稅收籌劃的收益通常表現為相同條件下減少的應納稅額以及稅款在納稅時間上的推延。計算公式如下：
　　凈收益=總收益現值-總成本現值
　　收益成本比=總收益現值÷總成本現值
　　當凈收益>0或者是收益成本比>1時，該方案才是可行的。
　　
　　五、稅收籌劃風險的管理
　　
　　(一)從企業的角度分析
　　l、加強企業對稅收籌劃方案的執行力。一個沒有執行力的企業，任何好的籌劃方案都只能是空談。而一個稅收籌劃方案的執行，往往需要公司多個部門的工作，需要財務部門之外的其他部門的配合與協作。
　　2、密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關鍵是準確的把握稅收政策，但是稅收政策變化頻繁，數量多，把握起來有一定的困難。所以企業應該力爭建立稅務管理數據庫，收集企業在納稅申報、稅款繳納、稅收政策等方面的涉稅信息，并且通過對這些信息的收集、加工、整理存檔，并跟蹤稅收政策的變化，建立稅務風險預警機制和信息提示反饋機制，以便于企業今后實施有效的稅務管理達到靈活應用稅收政策的目的。
　　3、強化納稅人自身的專業素質。企業應該采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習。了解、更新和掌握稅務新知識，提高規避稅務風險的能力，為降低和防范稅務風險奠定良好的基礎。
　　4、加強與稅務機關的溝通。公司在實現自我發展的同時，應該在依法誠信納稅的同時，主動加強與稅務機關溝通，了解最新的稅收政策和稅收動態，通過制度建設保障公司內各級法人及時清繳稅款。另外，企業應該在發生對外投資、涉足新行業、資產處置、重要會計政策等重大事項的時候，主動與稅務機關咨詢相關的稅務法規，聽取來自稅務機關的意見和建議，避免稅務犯規，保證企業依法誠信納稅，維護合法權益：稅務部門也應該積極提供有關稅收新政策新動向。建立良好的稅企關系，企業可以最大限度的利用稅法提供的靈活性，開展稅收籌劃活動，并且得到稅務機關和征管人員的認可。同時，由于稅收稽核成本較高，稅務機關人力有限，稽查工作往往是有重點的進行。如果企稅關系處理不好，就會被稅務機關作為反避稅重點和稽查重點對象，或者在使用法律的選擇上，利用稅法里面規定的苛刻條款對其懲罰。
　　5、引入戰略管理的思想，構建稅收籌劃戰略管理體系。戰略管理是指管理人員為了企業長期的生存和發展，在充分分析企業內外部環境的基礎上，確定和選擇達到目標的有效戰略，并將戰略付諸實施、控制和評價的一個動態管理過程。將戰略管理思想引入到企業稅收籌劃活動中，可以將企業的籌劃行為在一個可以控制的構架中構建，使執行力度得到保障，降低各種風險。提高籌劃的效率。
　　
　　(二)從征稅機關的角度出發
　　就稅務機關而言，稅務部門可以就以下三個方面來應該積極地指導企業進行科學納稅和合理籌劃。一是要介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進經驗；二是為企業提供更多的稅收征管信息和稅制變遷信息；三是適時出臺規范稅收籌劃的法律文件。通過法律法規來規范稅收籌劃，在法律上明確規定稅收籌劃的權限范圍，明確界定稅收籌劃的法律概念，同時要對稅收籌劃的游戲規則進行規范。所以，國家可以在條件成熟的時候給稅收籌劃一個正確的評價和法律上的地位，制定稅收籌劃法規，使其納入一個規范化，法制化的軌道。
　　
　　(三)從國家的角度出發
　　國家應該借力稅務代理。不斷規范稅收籌劃。因為稅務代理機構一般都有一定數量的注冊稅務師，稅務專家。他們具有良好的職業道德和規范的執業紀律，作為“中立”的第三方，能夠有效的協調征納雙方的矛盾，推動稅收籌劃在稅務與企業之間的協展。
　　稅收籌劃作為企業財務決策的一個重要方面，在為納稅人帶來收益的同時，也潛在著很大的風險。所以納稅人選擇和實施稅務籌劃時必須要有風險意識，注意防范稅收籌劃風險，否則將可能遭致失敗。企業應該正確地把握稅收籌劃風險。并結合其實際情況采取一系列措施積極地防范和管理風