淺議企業所得稅納稅籌劃中會計處理方法的選擇

　　摘要：如何在國家法律允許范圍內合理籌劃企業所得稅，是企業稅務籌劃的重點，其中能否正確的選擇會計處理方法，得到稅務機關的認可，直接影響企業所得稅納稅籌劃的成敗，是納稅籌劃的重要環節。
　　關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；避稅：會計處理方法選擇
　　
　　稅收籌劃的概念：稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，即納稅人通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，并選擇正確的會計處理方法，盡可能地取得“節稅”的稅收收益。企業進行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導向的。
　　稅收籌劃的特征：第一是合法性：第二預見性，就是說稅收籌劃在納稅義務發生前，如果發生在納稅義務發生后，這就是偷稅；第三是技術性，稅收籌劃是很講究政策性和技術性，不是說所有人都能做，特別是其中的會計處理方法選擇；第四是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業務、部門、項目進行合理配置，使稅收最低，而不是做假。
　　我國的各種稅種的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系，在對所得稅進行籌劃時，受其影響更為明顯。下面淺議幾方面企業所得稅納稅籌劃中會計處理方法的選擇。
　　
　　一、用固定資產計價、計提折舊避稅籌劃
　　
　　固定資產的計價，會計準則有明確規定，但在具體實務中，注意不要將裝修費、準予資本化以外的借款費用等可以費用化的內容計入固定資產中，應一次性計入成本費用中，提高了成本費用，降低了應納稅所得額，起到合理避稅的作用。
　　我國當前對資產評估增值未征收企業所得稅，固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取，減少當期利潤，相應減少應納稅所得額，若企業虧損，因當年虧損可以用以后5年的稅前利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產生更長大的影響。
　　折舊期限選擇中的企業所得稅稅務籌劃。對于創辦初期且享有減免稅優惠待遇的企業，一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中。從而達到節稅的目的。對于處于正常生產經營期，且未享有稅收優惠待遇的企業，一般應縮短折舊年限，加速成本回收。使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。
　　折舊方法選擇中的企業所得稅稅務籌劃。在盈利企業，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優惠政策的企業，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業的排列順序相反。在虧損企業，選擇折舊方法應同企業的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。
　　
　　二、用壞賬損失合理避稅籌劃
　　
　　企業應按大于或等于稅收政策的比例每年計提壞賬準備，采用備抵法核消壞帳，企業時常有發生壞賬的情況，經過必要的手續，壞賬取得稅務機關認可后，可為壞賬損失，沖減壞賬準備，壞賬準備不足沖減期間費用，年終又可按比例計提壞賬準備，因此減少了應納稅所得額，節約所得稅的上繳。
　　
　　三、存貨計價方法的稅收籌劃
　　
　　存貨發出成本，一般通過影響企業的營業成本來影響企業的應稅收益，進而影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。當物價呈上漲趨勢時，宜采用后進先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業所得稅負擔。當物價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納稅額上下波動。
　　
　　四、長期股票投資的稅收籌劃
　　
　　長期股權投資有兩種方法：成本法和權益法。成本法僅就收到的被投資企業實際發放的利潤，或者是股息、紅利繳納所得稅。成本法在投資收益已經實現但未分回之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法則無論投資收益是否分回，或實際分回額比收益額少。均應在投資企業的“投資收益”賬戶反映。由此可見，采用成本法的企業可以將應由被投資企業支付的投資收益，長期滯留在被投資企業賬上作為資本公積。也可挪作他用，以長期規避這部分投資收益應補繳的企業所得稅。一般說來，企業于實際收到股利的當期才繳納企業所得稅，這就為企業帶來一定的利益。即使采用成本法核算長期投資的企業無心避稅，投資收益實際收回后也會出現滯納國家稅款的現象。
　　
　　五、費用扣除時的企業稅收籌劃
　　
　　利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的一個重要手段。因此，在遵循有關稅收規定的前提下，企業應將發生的準予扣除的成本費用全部列支扣除。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業的稅負會產生不同的影響。平均攤銷法由于可以避免平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負，是跨期攤銷費用的理想方法。期間費用應根據不同種類、不同項目的發票在相應的明細科目中列支，特別應據實明辯會務費與交際應酬費、銷售傭金與促銷費、宣傳費與廣告費等這些是否涉及所得稅納稅調整明細科目列支的合理性、合法性，足額計提、使用好所得稅稅收政策允許扣除的福利費、工會經費、職工教育經費、養老保險金、失業保險金、職工醫療保險金、職工公傷、生育保險期及住房公積金。
　　
　　六、借款及利息支出的避稅籌劃
　　
　　納稅人在生產、經營期間向金融機構借款的費用支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，在匯算所得稅時準予扣除，包括中國人民銀行規定基準利率和不超過20％的浮動利率。為購置、建造和生產應稅固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本有資產實際交付使用后發生的借款費用，應在發生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。籌建期間發生的長期借款費用，除購置固定資產、對外投資而發生的長期借款費用外，計入開辦費。
　　企業的稅收籌劃貫穿于企業的投資決策、財務決策及生產經營活動過程中，企業經營管理者應該多和稅務部門的人員接觸，及時了解稅收優惠政策。運用多種籌劃手段通過對自身的各項經濟事項的事先計劃和安排，正確選擇相適應的會計處理方法，實現稅負最低，從而實現財富最大化，提高自身的競爭實