高收入者個稅申報遭遇“煩惱”

　　
　　3月31日，是2006年年收入超過12萬元的個人向稅務機關自行辦理納稅申報的截止期限。
　　然而，據國家稅務總局有關負責人介紹，截至3月29日，全國去年所得在12萬元以上的納稅人，137.5萬人辦理了個人所得稅自行納稅申報；北京地稅公布，截至3月28日25萬“潛在申報人”中，還有約2萬余人需要申報。
　　從今年1月到3月的申報期來看，無疑，申報進度是偏低的。
　　納稅人自行申報的積極性為什么不高？個稅自行申報“試水”遭遇了怎樣的“煩惱”？
　　“個稅”如何征？出路在哪？隨著個稅自行申報帶來的問題和尷尬凸顯，這一系列事關重大的問題，擺在了人們面前。
　　
　　個稅自行申報“試水”激起波瀾
　　
　　在中國，個稅自行申報絕對稱得上是一件新鮮事。雖說它牽涉的只是一部分人，只有年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應稅收入但無扣繳義務人的納稅人才有自行申報的義務。但是，它在經濟社會生活中激起的波瀾，卻非同小可。
　　從表面看，個人所得稅自行申報的實施，只不過是納稅人向稅務部門報送收入信息或稅務部門采集納稅人收入信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變為代扣代繳加自行申報的“雙重”渠道。它既不會由此添增納稅人的稅負，也不會因此改變納稅人的納稅方式。
　　唯一可能的例外是，你在過去的一年當中有漏稅的收入項目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報而補繳上那部分應繳未繳的稅款。
　　個稅自行申報，標志著我國的個稅走入了“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制運行格局。個稅自行申報以及同時推進的稅制改革，是構建和諧社會的一個重要環節。故而，應當積極推進，務使其初戰告捷。
　　但是，近來，這項變革的進程可謂步履維艱，遭遇到了許多不易跨越的難題，很值得我們深入思考。當前個稅自行申報遇到的難題，可以大致歸結為如下幾個方面：
　　計稅、繳稅和自行報稅渠道脫節，在形式上使申報表現為額外且無效的負擔
　　納稅人自行申報的積極性為什么不高？我國現行的個人所得稅，實行的是分類所得稅制。今年推出的個稅自行申報辦法，在分類所得稅制的基礎上“嫁接”綜合申報，不僅開了個人所得稅“分類計稅”加“綜合申報”的“雙軌制”運行格局先河，也把其帶入了計稅、繳稅和自行報稅互不搭界、各行其道的尷尬境地。兩個渠道的彼此脫節，至少在形式上，使得自行申報表現為附加于納稅人身上的一種額外且無效的負擔。因而，納稅人自行申報的積極性不高甚至基本沒有積極性，便是一件不言而喻的事情。
　　另一方面，我國現行的收入分配制度尚處于轉軌時期，有待規范。一個突出的表現，就是納稅人的收入項目極不規則。而且，每月或每年的收入，變化很大。在如此的收入分配格局下，對于收入來源多元化的納稅人，情況就更為復雜：從多種來源取得了收入，又在多個環節被代扣代繳了稅款，不同收入項目的計稅規定也極為不同，加之收入項目與水平的頻繁變化，其在年收入匯算以及收入信息歸集上可能遇到的麻煩和周折，更是可想而知。
　　開局之年納稅人心理準備相對不足、沒有保存收入記錄，追溯面臨“誠信風險”拷問
　　在實行與分類所得稅制相配套的代扣代繳制度下，不論是哪一項目的收入，納稅人在每月或在每個收入環節實際拿到手的，都是完稅之后的稅后收入。有些納稅人，甚至從未關心也不知道其稅前收入究竟是多少。將稅后的收入還原為稅前的收入，將各項稅前收入及其應納稅額、已繳稅額加以匯集并分別申報，是涉及自行申報的納稅人必須面對的一個難題。這無論是對于具有稅收知識背景的納稅人，還是對稅收知識所知甚少的納稅人，都不是容易辦到的。
　　進一步看，于2005年10月27日通過的個人所得稅法修正案，雖然寫入了一部分高收入者須從2006年起實行自行申報的內容，但具體的實施方案，則是2006年11月間才出臺的。出臺時間既短，又值實施自行申報開局之年，自行申報的又是上一年取得的收入，故而，對于相當多的納稅人而言，心理準備相對不足、沒有保存收入記錄，是非常普遍的現象。在如此條件下申報的收入和納稅信息，只能采用追溯甚至估算辦法，難以保證其應有的準確性或可靠性。自然，納稅人申報信息與收入支付人或扣繳義務人代扣代繳信息之間的非一致性，更是在所難免。這又會進一步拷問納稅人自行申報信息的有效性，并使稅務機關在信息鑒別以及征稅依據方面直面新的難題。
　　更為嚴峻的問題在于，實行自行申報的一個重要著眼點，就是跳出代扣代繳的制度框架，同收入支付人或扣繳義務人代行申報義務相并行，讓納稅人自行承擔起納稅的申報義務和法律責任。然而，在現實背景下實行的自行申報，既難以保證納稅人申報的準確性，也存在納稅人申報信息與收入支付人或扣繳義務人報送信息的非一致性。建構在如此信息基礎上的納稅申報表，又附有須由納稅人簽字的諸如“我確信，它是真實的、可靠的、完整的”的聲明。其結果，事實上，無論是涉及自行申報的納稅人，還是為其代行申報的收入支付人或扣繳義務人，都被推上了一個誠信風險的平臺。
　　
　　問題植根于現行稅制與綜合申報制之間的內在矛盾沖突，加快稅制轉軌，推動新一輪稅制改革迫在眉睫
　　
　　上述的種種難題，雖然表現各異，程度不同，但總體說來，它們均植根于現行分類所得稅制與綜合申報制之間的內在矛盾沖突。
　　各國個人所得稅的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制伴之以自行申報制。在分類所得稅制的基礎上“嫁接”綜合申報，從而實行所謂“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制，在迄今為止的世界個人所得稅發展史上，絕對是一個特例。這就意味著，今天我們所面臨的難題，既沒有現成的國際經驗可供借鑒，也不能指望在現行制度的框架內通過局部微調的辦法加以解決。
　　盡管步履維艱，然而，透過個稅自行申報的表面現象而深入其實質，便會發現，個稅的自行申報，起碼有如下幾個層面的深刻意義：
　　事實上，從中共十六屆三中全會通過的《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的決定》，到十屆全國人大四次會議頒布的“十一五”規劃綱要，“實行綜合與分類相結合的個人所得稅制度”都是作為個稅的改革方向而載入其中的。個稅自行申報是未來的綜合與分類相結合個人所得稅制的“試驗”或“預演”。在這個漸進過程中，讓一部分高收入者先行一步自行申報，開啟了中國個稅邁向綜合制的大門。
　　確立并強化了納稅人的申報義務和法律責任。在現行分類所得稅制的格局下，納稅人的申報義務和法律責任是由扣繳義務人代為履行的。在納稅人與其應履行的納稅義務之間，事實上形成了一個隔離層。讓一部分納稅人自行申報，實質是將納稅人放進了依法治稅的制度框架。
　　讓個人所得稅擔負起拉近貧富差距以所謂“劫富濟貧”為特征的重任，建設一個融收入與調節功能于一身的“功能齊全”的現代稅制體系。在現實中的貧富差距日趨擴大、可用于調節貧富差距的手段又極其缺失的背景下，實行個稅自行申報并逐步逼近綜合和分類相結合的個人所得稅制目標，正是為此而走出的一步棋。
　　面對個稅自行申報的尷尬，唯一可行且根本性的辦法在于，縮短“雙軌制”的過渡期，加快向綜合與分類相結合的個人所得稅制轉軌的步伐：除一部分以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續實行分類所得稅制之外，其余的收入統統納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎并與之相對應，前者繼續實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。
　　鑒于綜合與分類相結合的個人所得稅制這條路早晚要走，也鑒于現行“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制并非長久之策，而是一種權宜之計或臨時安排，所以，應下定決心，采取一切可以采取的措施，加快實現向綜合與分類相結合的個人所得稅制度的轉軌，既是走出個稅自行申報困境的現實需要，也是同新一輪稅制改革方向相契合的根本舉措、“十一五”時期必須完成的一項重要任務。（作者系中國社會科學院財政與貿易經濟研究所副所長、教授、博導）