國外促進民營科技企業稅收政策的借鑒

　　摘要：近年來，世界各國為了促進企業技術進步，在稅收方面都采取了相應的鼓勵措施，我國民營科技企業民營科技企業是促進國民經濟和社會發展的一支重要力量，我國應借鑒國外促進民營科技企業發展的稅收經驗，制定出適合我國民營科技企業發展的稅收政策，以促進民營科技企業的快速發展。
　　關鍵詞：民營科技企業；稅收政策；稅收優惠政策；新技術
　　
　　民營科技企業已成為促進國民經濟和社會發展的一支重要力量，據統計，從1985年至2004年，我國民營科技企業投資年均增長20%，高出國有科技投資6個百分點。20多年間，全國固定資產投資累計完成292000億元，其中，民營科技投資87000億元，占29%。同時，民營科技企業的發展快速增長了國家稅收。2001年民營科技企業納稅1022億元，占全國工商稅的比重達8.9%，比1990年高出2.5個百分點。為我國又開辟了新的穩定的稅源，改變了財政收入對公有制經濟嚴重依賴的狀況。
　　
　　一、國外促進民營科技企業發展的稅收經驗
　　
　　近年來世界各國非常重視科技進步對經濟增長的促進作用，為了促進企業技術進步，加大科技創新，增加科技投入，采取了許多稅收鼓勵措施：^[1]
　　1．減免稅 ：通過減免稅，直接的促進企業技術進步。（1）減免流轉稅：對專門用于科研的設備、儀器免征進口環節的增值稅。如法國允許企業新購置的固定資產價值在增值稅中抵扣，鼓勵企業加快設備改造和技術更新；印度對為了出口目的而進口的電腦軟件一律免征關稅。（2）減免所得稅：對高新技術產業（行業）或企業以定期免征或減征企業所得稅。如新加坡對投資1.5億新元的新興企業(包括民營科技企業)，最長可獲得15年的免征所得稅優惠；韓國對轉讓給本國人的轉讓或租賃專利、技術秘訣或新工藝所獲收入，全額免征所得稅，轉讓給外國人所得的收入，減征50%的稅金。
　　2．費用扣除：主要是對企業的研究開發(R&D)支出的稅收優惠。美國對從事本專業的科研人員用于科研經費的所得免納個人所得稅，對企業R&D投資費用給與稅收減免；日本實施增加試驗研究經費稅額抵扣制度，規定中小企業研究開發支出的抵免可以改按當年支出全額的6%抵免。
　　3．加速折舊：加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵技術進步而廣泛采取的稅收優惠措施。（1）提高折舊率：如英國允許新興產業的建筑物第一年折舊50%； 德國為高新技術產業環保設備規定的折舊率，動產部份50%，不動產部份30%。（2）縮短折舊年限：如美國將科研設備的法定使用年限縮短到3年，機器設備縮短到五年，廠房、建筑物縮短到10年。日本對技術先進的技術設備和風險大的企業的主要技術設備，實行短期特別折舊制度等。
　　4．投資抵免：允許將用于技術研究的投入按一定比例來抵扣應納稅額。如英國規定企業用于科技開發的資本性支出可以100%從稅前的營業收入中扣除，購買知識產權和技術秘訣的投資，按遞減余額的25%從稅前扣除。日本政府制定了《增加試驗研究費稅額扣除制度》、《促進基礎技術開發稅制》等稅收政策，規定對用于新材料、尖端電子技術、電氣通訊技術、宇宙開發技術等的開發資金全部免征7%的稅金。
　　5．提取投資風險基金。（1）通過征收特別稅的方式為科技發展籌集專項基金，以專款專用。如匈牙利對應繳納公司所得稅的企業，規定其按上一年度的應稅所得繳納4%?5%的“科技基金稅”。（2）通過稅收優惠的方式來鼓勵企業建立科技發展基金。為鼓勵企業增加科技投入，加大科研力度，一些國家和地區還允許企業從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金，韓國規定企業提取的技術開發基金的比例在一般企業不超過營業收入的3%、技術密集型企業不超過4%的，可以提取當年列支，而免征所得稅。還通過直接對科技投入的資金給予減免所得稅或再投資退稅等優惠來鼓勵企業籌集基金用于科技投入。
　　
　　二、現行的促進民營科技企業發展的稅收優惠政策
　　
　　為了促進民營科技企業的發展，我國相繼出臺了一系列稅收優惠政策，主要包括以下方面：^[2]
　　1、流轉稅：主要是針對特定科技成果的稅收優惠，如對在銷售時一并轉讓著作權、所有權的計算機軟件征收營業稅，不征收增值稅；對企業為生產《國家高新技術產品目錄》的產品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，按合同規定向境外支付的軟件費，免征關稅和進口環節增值稅；對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。
　　2、所得稅：主要是對特定納稅主體和特定地區的稅收優惠。（1）對特定企業的稅收優惠政策，如外資企業中的先進技術企業，在該企業享受的免、減期滿后（2免3減半政策），延長3年減半征所得稅；新辦的高新技術企業，自投資年度起免2年企業所得稅。（2）對特定區域的稅收優惠，如對設在經濟特區、經濟技術開發區、沿海開放城市（地區）的外資企業享受減按15%或24%的所得稅率待遇；對高新技術開發區內的內資高新技術企業按15%稅率征收所得稅。
　　3、其他鼓勵性稅收政策，如鼓勵企業加大技術開發費用的投入，對符合國家產業政策的各類技術改造項目購置國產設備的投資，按40%的比例抵免企業所得稅；高新技術企業允許其按照實際發放的工資額在所得稅前列支等。
　　
　　三、民營科技企業稅收政策存在的問題
　　
　　 我國現行的稅收優惠政策有力地促進了民營科技企業的發展，但與國外相比較而言，就我國現行稅收政策分析及民營科技發展中的實際情況和困難來看，仍然存在不少的問題。
　　1．稅收優惠政策缺乏針對性，政策效用不大。表現為優惠政策的目標很不明確，要通過稅收優惠政策來支持和鼓勵優惠哪些方面的科技發展、應該如何協調基礎理論研究與應用技術研究、是引進國外技術還是國內自我開發等目標很模糊；科技稅收優惠對象主要是對民營科技企業，而不是針對具體的科技研究開發活動和項目，如民營科技企業中的非高新技術收入也享受優惠政策，使得科技企業稅收優惠的目標不明確。優惠環節來偏重于技術成果的使用和新產品的生產，對基礎研究開發的民營科技企業則未予足夠重視，使得急需政府扶持的新辦民營企業享受不到有效優惠，不利于企業的發展壯大。
　　2．以所得稅優惠為主，缺乏必要的流轉稅優惠。我國稅制結構雖然是雙主體的稅制結構，流轉稅類在稅收總收入中所占比例達70%以上，而科技稅收優惠政策措施主要集中在企業所得稅方面，在流轉稅方面的優惠措施較少，而且已有優惠政策中過多的限制條件也束縛了稅收優惠政策作用的發揮，使稅收優惠政策打了折扣，企業實際上從優惠政策措施中得到的好處不多，使優惠措施缺乏刺激力度，作用有限。
　　3．稅收優惠方式單一。目前還處于高新技術發展起步階段的我國，在科技稅收政策的優惠方式運用加速折舊、投資抵免等間接優惠方式較少，偏重于直接優惠，如企業所得稅的減免，導致優惠的對象主要是那些已經和能夠獲得技術開發收益的企業，對那些尚處于技術研發階段以及需要進行技術改造的企業缺乏應有的稅收刺激對扶持更多的企業加入技術創新的行列有一定的負面影響。
　　
　　四、完善我國民營科技企業的稅收政策
　　
　　1．調整稅收優惠政策。（1）科技稅收優惠政策應轉向產業優惠和區域優惠相結合，以產業優惠為主。從稅收公平的原則出發，扶持民營科技企業發展的稅收優惠，應改變目前只對單位和科研成果的范圍限制，轉向對具體研究開發項目的優惠。對民營科技企業只要是從事的是高新技術產業的研究開發項目、科技開發投入等，符合稅收優惠條件，不論其在何處投資都應享受稅收優惠政策。（2）改革稅收優惠環節。借鑒各國政府鼓勵高技術產業的重點均放在了研究與開發階段的經驗。我國有關稅收優惠政策的不應只局限于科研成果上，今后的科技稅收優惠政策應把重點落在產品研究開發、技術轉化環節上，促進科技創新機制的形成和完善。^[3]
　　2．增加稅收優惠的稅種，再完善已有企業所得稅、流轉稅的優惠政策下如可以對簽定的技術轉讓合同免征印花稅。二是適當取消或降低部分優惠政策的限制條件。對高科技人才在技術成果和技術服務方面的收入可比照稿酬所得，按應納所得稅額減征30%；適當擴大對科技研究開發人員技術成果獎勵個人所得稅的免稅范圍；對民營科技企業以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人的有關獎勵，予以免征個人所得稅的優惠政策；并對紅股所得免稅等。從而鼓勵和提高民營科技企業中科技開發人才開展科研創新的積極性與創造性。
　　3．稅收優惠應轉向間接為主。間接優惠具有較好的政策引導性，有利于形成“政策引導市場，市場引導企業”的有效優惠機制，也有利于體現公平競爭。建議借鑒國外的做法，適當采取加速折舊、投資稅收抵免、虧損結轉、費用扣除、提取風險基金等間接優惠方式，鼓勵企業資金更多用于科技投入和設備更新，加快高科技產業化進程。^[4]
　　綜上所述，借鑒國外促進民營科技企業發展的稅收經驗，克服我國稅收政策方面的缺陷，促進民營科技企業的快速發展，使其成為國民經濟中的重要力量，成為發展我國高新技術產業的主力軍。
　　作者單位：內蒙古科技大學經濟管理學院
　　
　　參考文獻：
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　　[2]財政部注冊會計師考試委員會辦公室．稅法[M]．經濟科學出版社．2004 年版．280-286.
　　[3]韓鳳芹．促進高技術產業發展的稅收政策[J]．中國經貿導刊．2005 年第17期．26.
　　[5]蔡報純．試論我國科技稅收政策存在的問題及對策[J]．特區經濟．2005年第8期．239.