我國會計發展史上的里程碑——《新企業會計準則》

［摘 要］ 隨著市場經濟體制的不斷完善，我國會計制度的改革也日益深入和成熟。為適應上市公司管理需要，我國于2006年頒布了新會計準則，并于今年開始適用。這是中國會計發展史上的一個里程碑，標志著我國會計準則與國際會計準則的接軌和趨同。本文就新會計準則體系確立的背景、新會計準則體系的特點和新會計準則體系的影響作一簡要的分析。

［關鍵詞］ 新會計準則 確立背景 特點影響

我國于2006年2月正式頒布了新會計準則，從2007年1月1日起適用于上市公司。這是中國會計史上新的里程碑，新準則體系的公布標志著中國的會計準則與國際會計準則實行了實質性趨同，它將推動中國向更現代的經濟模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一、新會計準則體系確立的背景分析

我國企業會計核算制度的改革起步于1988年，到了上個世紀九十年代初相繼頒布了《企業會計準則》和《企業財務通則》，以及分行業的企業財務、會計制度(簡稱“兩則、兩制”)。我國對企業財務、會計制度又進行了深刻而重大的改革，初步實現了我國企業會計核算模式從適應傳統的計劃經濟模式向適應社會主義市場經濟模式的轉換。

之后，企業會計準則具體會計準則從1997年1月1日陸續發布了17個《企業會計準則》（16個具體準則和1個基本準則）。2001年我國正式簽署協議加入世貿組織后，各個行業的發展都要考慮國際通行做法，會計改革尤其如此。這一時期，財政部于2000年12月頒布了各行業統一的《企業會計制度2001》，并于2001年1月1日起暫時在股份有限公司范圍內實施，同時鼓勵其他企業先行實施；《企業會計制度2001》的發布實施，在總體上打破了所有制、行業的界限，對于各行業企業專業性較強的會計核算，將陸續以專業會計核算辦法的形式發布，它標志著我國新一輪會計改革高潮的到來。至此，也標志著我國企業會計核算法規規范進入到一個會計制度與會計準則并存的時期。

然而，隨著改革的進一步深化，世界經濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經濟的飛速發展，以及會計理論的不斷發展和日臻完善，這些都要求我國企業會計核算法規規范要順應資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，促進中國企業在境外融資，降低融資成本。特別是我國加入WTO以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準則體系的呼聲也越來越高。2003年，財政部完成了會計準則委員會的重大換屆改組，正式啟動新會計準則的建設工作。2003年、2004年，會計準則委員會主持了20余項會計準則研究課題。2005年，新會計準則體系建設進入提速階段。2006年，經過各方多年努力，我國終于構建起了與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業（小企業除外）各項經濟業務、獨立實施的會計準則體系。完善后的企業會計準則體系由一項基本會計準則和38項具體會計準則組成。至此也標志著此前我國會計準則和會計制度并存的局面即將得到改變，會計準則的作用和地位將得到全面加強，有關的會計制度將被逐步弱化，乃至最終取消。

二、新會計準則體系的特點

新準則體系雖然是用中文表述的，但依據國際會計準則的精神，在框架結構上與國際會計準則基本上是一樣的，但考慮到中國經濟目前的特點，我國新會計準則保留了一些不同于國際會計準則的規定，因此可以把新會計準則體系歸納為“國際趨同”和“中國特色”兩大顯著特點。

（一）新會計準則體系的“國際趨同”

在市場和經濟全球化的今天，世界各國的會計準則走向趨同是時代發展的客觀要求和發展方向。這次會計準則的改革，本質上是一次中國的會計準則與國際會計準則的趨同。主要體現在以下幾個方面：

1、在內容體系方面，新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的趨同。新的企業會計準則體系，由1項基本準則、38項具體準則、2個會計科目和會計報表以及相關應用指南構成。可理解為三個層次，第一層次為基本準則，第二層次為具體會計準則，第三層次為具體會計準則的應用指南。基本準則在整個準則體系中起統馭作用，主要規范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。具體會計準則又分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。而具體會計準則的應用指南則類似于《企業會計制度》，主要對會計科目的設置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內容予以做出示范性指導。

2、在會計基本原則、會計要素計量和會計政策選擇等方面，新會計準則體系做了大膽的借鑒。

新基本準則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性和明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。

由于公允價值的應用，會計要素計量成為此次準則修改中的一大亮點。公允價值計量是英、美等西方國家普遍采用的計量模式，也是國際會計準則要求采用的計量模式?？紤]到市場經濟發展的需要并結合我國的實際情況，此次新準則中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組及非貨幣性交易等方面采用了公允價值計量，并沒有運用在所有方面?？傮w上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

改進后的《國際會計準則第2號》取消了后進先出法，新存貨準則也取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，主要是因為后進先出法不能真實反映存貨流轉。而“先進先出法”更有利于實物流轉與成本流轉的相互匹配，更側重于反映公司的長期經營狀況。

另外，按照國際通行規則說明了會計目標、會計信息使用者的需要，嚴格界定了資產、負債、收入、費用等會計要素定義。

（二）新會計準則體系的“中國特色”

趨同不等同于相同。各國在經濟環境、法律制度、文化理念以及監管水平、會計信息使用者和會計人員素質等方面存在著不同程度的差異。一些國際準則的基本原則和方法不適合中國的實際情況，新準則根據中國實際情況提出了“有中國特色”的解決方案，主要體現在以下方面：

第一個是關聯交易問題。新國際準則要求對國有企業之間的關聯方交易進行披露。而我國規定只有在存在投資關系而且一方對另一方有一定的影響并存在一定的經濟利益關系的情況下，國有企業之間才視為關聯方。否則，國有企業不視為關聯方。如果按照國際會計準則的規定，把國有企業都作為關聯方，它們之間的交易都作為關聯交易披露，既不現實也沒有意義。這樣處理不僅增加了不必要的成本和工作量，重要的是，掩蓋了真正關聯交易的事實。

第二個是關于資產減值損失的轉回問題。國際準則允許對已經確認的資產減值損失予以轉回。而在我國很多企業將轉回減值損失作為操縱利潤的主要手段，

所以新會計準則規定，資產減值損失一經確認，在以后不得轉回。這是根據我國的現實國情，不得已而為之的重大變革。也是我國新會計準則與國際會計準則的實質差異之一，具有明顯的中國特色。

第三個是政府補助的會計處理問題。國際會計準則中，企業收到的所有政府補助均計入當期損益。新準則中規定，除了有關法律法規有明確規定做權益處理的，均做收入處理。

三、新會計準則體系的影響分析

自2007年1月1日起施行新企業會計準則體系后，已成功實現了新舊準則的平穩過渡、順利銜接。其所帶來的影響主要體現在以下幾個方面。

（一）有利于加強國際交流

新會計準則體系對會計業務處理的規定嚴密而規范，同時加強了與國際規定的趨同，增強了信息的可比性，這不僅有利于完善社會主義市場經濟體系和法規體系，提高經濟運行質量。而且采用國際間統一的商業語言，有利于加強國際交流，吸引外商投資。同時，也有利于不同投資機構、企業和個人的價值評估國際化，降低投資者了解國內外企業基本信息的成本，從而有效推動投融資理念的國際化。

（二）有利于降低利潤操縱空間

新會計準則充分考慮了中國特殊的經濟環境和會計環境，修訂了若干業務核算準則，如資產減值不能轉回，金融工具相關準則等，都多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制企業對利潤的人為操縱，壘實經營業績，提高盈利質量。

（三）有利于促使企業立足戰略關注公司的可持續發展，加大研發力度

新企業會計準則由利潤表觀向資產負債表觀轉變，更強調對于企業資產負債表日的企業財務狀況的真實反映，而不簡單關注企業的損益情況；更強調企業盈利模式和資產負債的運營效率，而不僅僅是結果；更關注企業今后的增長潛能，而不是一時的報表繁榮；更注重于資產的質量以及揭示各種可能存在的風險及權利義務，這一變化決定了企業經營者必須更加關注公司的長遠可持續發展，制定可操作的長期戰略并穩步推行，追求公司價值的真實增長，而不是靠投機或粉飾獲取一時的“繁榮”。而研究開發費用可予以資本化也將大大提高企業在研發投入上的熱情，提高科技企業乃至所有企業的自主創新意識，為長遠可持續發展夯實技術基礎，使企業進入發展的良性循環，提升公司價值。

（四）有利于樹立引導與示范榜樣

中國的會計準則改革舉措將對韓國等其他考慮進行類似改革的亞洲國家產生影響，堪稱為轉型經濟國家相關準則的典范，為新興市場經濟國家樹立了會計審計改革的榜樣。

總而言之，實行新的會計準則會給中國企業帶來新的機遇和挑戰，隨著經濟環境的逐步完善、企業經營管理水平的提高和內部管理水平的提升，透明規范的會計信息披露將有助于規范我國資本市場，進一步吸引外來投資，更有助于企業走出國門，進入國際市場?！?/p>

責任編輯 梅 宏