財務總監職能研究

摘要:財務總監，也可叫財務副總經理，或財務經理，在國有大中型企業，類似財務總監的職位是總會計師#65377;按照《中華人民共和國總會計師條例》的規定，總會計師從屬于單位主要行政負責人，主要職責也局限于日常的財務管理#65380;經濟核算#65377;財務總監的職責作用應有所發展，不僅反映在會計核算#65380;日常的財務管理上，還更多表現在主導企業信息系統#65380;業績評價以及參與公司治理和制定企業經營戰略#65377;

關鍵詞:財務總監;財務戰略;財務職能

中圖分類號:F233 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)11-0093-02

一、財務總監職能初探

財務總監，也可叫財務副總經理，或財務經理?熏或稱首席財務官，英文叫CFO(chief financial officer)，長久以來，在中國，財務總監名稱叫法不一，職責定位還很模糊，沒有專門的法規加以界定，理論界也沒有一個統一的說法#65377;在實務中，似乎只是作為一個部門的負責人在使用，即使進入企業管理層，也往往排在末位，其功能#65380;地位#65380;作用遠未發揮應有的水平，大部分職責局限在會計核算和日常財務管理上，很少涉及業績評價#65380;信息系統建設和戰略制定上#65377;在國有大中型企業，類似財務總監的職位是總會計師#65377;《中華人民共和國總會計師條例》規定了總會計師的任職條件#65380;地位及職責權限#65377;總會計師的任職條件:具備會計師以上專業技術職務資格，主管一個單位或一個單位重要方面的財務工作三年以上#65377;總會計師的地位:總會計師是單位行政領導成員，協助單位負責人工作，直接對單位負責人負責#65377;總會計師職責權限:由總會計師負責組織的工作:(一)編制和執行預算#65380;財務收支計劃#65380;信貸計劃，擬定資金籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金;(二)進行成本費用預測#65380;計劃#65380;控制#65380;核算#65380;分析和考核，督促本單位有關部門降低消耗#65380;節約費用#65380;提高經濟效益;(三)建立#65380;健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析;(四)總會計師協助單位主要行政領導人對企業的生產經營#65380;行政事業單位的業務發展以及基本建設投資等問題作出決策#65377;由總會計師協助單位負責人做好的工作:協助單位負責人對企業的生產經營#65380;行政事業單位的業務發展以及基本建設投資問題做出決策#65377;需總會計師參與的工作:總會計師參與新產品開發#65380;技術改造#65380;科技研究#65380;商品(勞務)價格和工資獎金等方案的制定;參與重大經濟合同和經濟協議的研究#65380;審查#65377;從上述規定不難看出，總會計師從屬于單位主要行政負責人，主要職責也局限于企業日常的財務管理#65380;經濟核算，很少涉及企業的戰略管理#65377;西方工業發達國家，財務總監的職責作用已有所發展，不僅反映在會計核算#65380;日常的財務管理上，還更多表現在主導企業信息系統#65380;業績評價以及參與公司治理和制定企業經營戰略#65377;

二、從財務業務轉型看財務總監職能轉變

財務是公司系統的重要組成部分，在一些財務學家看來甚至起著核心或導向作用#65377;近年來，種種跡象表明，無論在理論界，還是在實務界，公司財務已不再是財務專家的專屬，公司戰略也不再是總經理的專區，戰略與財務之間的聯系日趨緊密#65377;第一，財務對企業整體戰略的支持作用日益顯現#65377;價值分析，財務風險的控制，財務資源的有效獲取和使用等，為實現企業整體戰略目標奠定基礎#65377;普華會計公司對300家跨國公司客戶的調查結果顯示:盡管各國國情有別，但CFO和財務職能重點轉移的趨向一致，就是從業務處理和控制轉為決策支持和全球戰略發展，并認為CFO與CEO正日益成為戰略伙伴關系而非傳統的從屬關系，CFO因參與所有的改進計劃并在多項計劃中處于領導位置而給予公司戰略規劃及其實現提供了強有力的支持#65377;亞新科技(中國)有限公司首席財務執行官韓穎認為，一個CFO主要應做好三件事:為公司戰略發展融資#65380;管錢和溝通#65377;第二，財務管理工作越來越向戰略決策領域延伸#65377;戰略性決策不同于一般的計劃或技術，它是由企業高層做出的#65380;涉及整個企業的#65380;長期性的決策#65377;盡管日常財務事項的處理仍是財務管理的重要內容，但與公司整體戰略有關的長期財務決策越來越受到關注，這些長期財務決策涉及與并購#65380;國際化等資本運作有關的戰略性資源配置#65377;據國際數據供應商湯姆森金融統計，截至2006年12月18日，全球并購交易金額已達3.5萬億美元，較2005年2.7萬億美元增長近30%，并超過2000年3.38萬億美元，創下歷史新高#65377;第三，財務戰略作為一個獨立的問題開始受到關注#65377;它是指為實現企業戰略目標而對企業財務活動進行的全局的#65380;長期性和創造性的謀劃#65377;主要內容包括籌資戰略#65380;投資戰略#65380;利潤分配戰略#65380;成本戰略#65377;在學者們看來，財務戰略可以定義為企業通過采用最適當的方式籌集資金并且有效管理這些資金的運用，包括企業所創盈利再投資或分配決策#65377;財務戰略主要關注的是公司戰略決策的財務方面，因此與資本市場#65380;企業現金流和資產管理緊密關聯，在目標選擇上主要與價值創造聯系，具體包括獲取可持續競爭優勢#65380;增加股東價值#65380;搭配財務風險與經營風險#65380;平衡利益相關者的利益四項主要目標#65377;財務戰略作為公司次級戰略，與其他次級戰略(如經營戰略)一樣，應該放在企業整體戰略中才能評判其是否足夠重要#65377;

實際上，由于企業發展環境的變化，不僅財務對企業整體戰略的支持意義受到重視，財務戰略本身的研究和實踐也在擴展開來#65377;時下，“價值鏈”的概念頗為流行，在普華設計的財務價值鏈中，財務戰略(策劃改進股東價值的過程)被置于起點的關鍵位置，對接下來的財務價值鏈的各個環節均產生直接影響，尤其是投資管理#65380;融資管理#65380;稅務管理#65380;預算管理#65380;風險管理等#65377;普華的調查表明，CFO現在已經在上游環節(更多具有戰略性活動)花費了大量精力，預計將來還會投入更多的時間在財務戰略#65380;投資管理和業績評價上，而在下游環節所耗費的時間會越來越少#65377;

盡管財務職能正呈現轉移的趨向，但戰略與財務間的聯系還沒有普遍建立起來，即使在西方發達國家也是如此#65377;在我國，更為嚴重的是，對多數企業的財務人員來說，戰略幾乎還是一個比較陌生的概念#65377;財務人員所關注的重點，仍是諸如貸款#65380;預算#65380;記賬#65380;報表#65380;現金收支#65380;納稅申報#65380;成本控制等日常財務事項的處理，未能有效地聯系戰略#65380;經營#65380;資源配置和績效，即使是CFO也是如此#65377;《首席執行官》雜志于2005年進行的中國CFO生存狀況調查顯示，總會計師/財務總監雖然在各方面都較以往有較大跨越，但在地位#65380;職責#65380;素養等方面離真正成為CEO的戰略合作伙伴的目標還有一定距離，部分CFO尚未進入核心管理層，大量時間和精力花在會計核算和日常財務管理工作上，無暇顧及長期戰略規劃#65380;財務規劃#65380;重大投資項目等戰略性決策#65377;他們逼近權力核心卻遠未登堂入室，角色疏離且核心使命遠未達成#65377;

但是，也應該看到，隨著有關理論研究取得突破進展和資本的國際流動以及世界經濟一體化的發展趨勢，財務總監的職能地位，以及公司戰略與財務的有效聯結正日益受到重視#65377;具有國際視野，具備會計學#65380;財務學#65380;金融學#65380;市場學#65380;法學#65380;社會關系學等多學科知識背景，良好的組織和溝通能力正逐漸成為當今社會對一個合格財務總監的基本要求#65377;美國哈佛大學卡普蘭教授的平衡記分卡為戰略與財務預算結合提供了經典的工具#65377;對于既定戰略，首先分財務#65380;客戶#65380;內部業務流程#65380;學習與增長四方面考慮，然后在每一方面都按照目的#65380;指標#65380;指標值和措施的順序，逐漸將戰略轉化為年度可操作的業績指標#65377;很多西方發達國家的跨國公司較早采用平衡記分卡進行綜合業績評價以及戰略管理已取得巨大成功#65377;目前，從國內企業情況來看，戰略與包含業績考核指標在內的預算指標相連接的重要性，越來越受到青睞，很多企業正設法加以利用#65377;盡管還缺乏這方面的操作經驗，但是，相信隨著對平衡記分卡研究的加深和經驗的積累，我國企業的管理水平#65380;競爭能力將會隨之大幅提升#65377;無疑，財務總監在這個過程實施中，將與CEO一起共同主導和推動這一進程#65377;

三、財務總監職能展望

隨著社會經濟的發展，財務總監職能呈復合型#65380;高層次#65380;高標準發展態勢#65377;同樣地，對財務總監的能力素質的高要求及期待其職能作用更大程度地發揮，也必將推動社會經濟更快發展#65377;國際會計師聯盟(IFAC)下屬的財務與管理會計委員會(FMAC)于2002年1月發表了一份題為《2010年首席財務執行官的任務(The Role of the Chief Financial Officer in 2010)》的研究報告#65377;該報告對財務總監未來職責的展望，主要表現在以下八個方面:(1)戰略規劃已成為CFO工作中的關鍵部分#65377;他們將以全球化的視野積極參與公司的戰略管理(收購與兼并)，關注企業戰略遠勝于財務數據#65377;(2)在電子商務蓬勃發展#65380;公司數字化生存的環境下，對信息進行流程化管理，遠非過去的財務信息的編制甚或會計數字的魔術師#65377;(3)公司財務仍然是CFO的基本職責，但重心將轉向以價值為基礎的財務運營管理，包括稅務#65380;現金流量管理#65380;業績評估和風險管理等方面#65377;(4)CFO在構建公司治理結構中將更有作為，結構簡單#65380;堅守誠信將成為主流選擇#65377;(5)溝通將是全方位#65380;多角度的，CFO的關注點將從財務監控與信息加工中解脫出來，成為溝通企業內外的信息橋梁#65377;(6)CFO在高層經營班子里將扮演一個積極成員的角色#65377;與CEO結為伙伴關系，兩者相輔相成，彼此默契配合，是一種建立在相互信任基礎上的良好關系#65377;(7)在資本全球化的大趨勢下，在不同國度面對不同的投資者，為公司營造良好的投資者關系是CFO面臨的重大挑戰#65377;(8)如果能夠出現一套全球統一的會計準則和財務報告標準，將大大簡化企業的披露成本#65377;任編輯孫莉艷