淺談企業會計政策選擇

一、會計政策選擇的基礎

(一)會計政策內涵

會計政策是企業管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法，它既包括總的指導性會計原則，也包括相對具體體現會計原則的會計方法。會計原則決定會計方法，會計方法體現會計原則，二者共同構成會計政策的基本內容。

(二)會計政策分享反具體內容

會計政策有宏觀會計政策與微觀會計政策。前者是指一國或某一地區會計實務規范的可選擇空間，通常體現為有關法規和會計準則；后者是指南企業在有關法規和會計準則范圍內制定或選擇的會計政策，即企業會計政策。

企業會計政策的具體內容，主要是綜合性會計政策、資產、負債和其他項目，具體包括合并政策、應收款項、存貨計價、應付項目、收入確認、財產處理損益、研究與開發、衍生金融工具、費用分配、成本計算方法等。

二、會計政策選擇的本質

(一)會計政策產生的原因及客觀必然 會計政策產生的原因：一是利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，政府為了平衡各相關方利益，降低執行成本，就會放寬準則中對一些經濟業務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。二是企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模和狀況各不相同，為了使企業會計信息的披露最恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，準則和制度就有必要留有一定的彈性空間。三是會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。

會計政策產生的客觀必然：一是會計政策選擇是企業會計信息揭示的基礎。會計的核心問題是確認和計量，經濟業務事項的初始確認和計量以及在此之后的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、方法和程序的選擇運用。二是會計環境的變化要求企業的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計信息的真實與公允。三是會計政策的選擇是完成企業目標和貫徹經營思想的手段。每個企業都有其自身的發展目標，隨著經濟環境的變化和企業發展的階段，企業往往會采用不同的經營戰略，有時穩健經營，有時銳意開拓。

(二)會計政策選擇的含義、特點反意義

企業會計政策選擇，是指在既定范圍內根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。

會計政策的選擇有兩個顯著特點，一是選擇不是個別原則和方法的簡單匯集，而是一種整體優化；二是選擇是一個動態的過程，政策的最初確立需要作出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。

會計政策選擇對于企業來說意義重大。一是它保證了會計法規的貫徹執行。會計政策是企業會計法規前提下的一種選擇，是企業貫徹會計法規和進行會計處理的基本方針及具體應用。二是會計政策的選擇可以規范企業的會計行為，決定企業財務信息的質量。要保證這些權利和義務或責任能夠在管理活動中按照最高管理層的意圖如期貫徹進行，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個新的經濟管理協調機制，而會計政策就是這種協調機制的主要組成部分。三是選擇企業會計政策，可以確保企業收益的合理分配。會計信息是對企業經濟活動的反映，選擇不同的會計政策必然會形成不同的財務狀況和經營結果。

三、會計政策選擇的原則

(一)合法性和相對獨立性相結合原則

企業會計政策選擇應當是在準則和制度規定的可供選擇的會計原則和具體處理方法內取舍，以保證所提供的會計信息具有可比性和真實可靠性。但對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規不一致時，會計政策應當保持自身的相對獨立性和穩定性。

(二)一貫性原則

企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。同時企業應正確處理好保持穩定和適時調整的關系，對于會計政策的重新選擇，應當按照會計準則和制度要求進行相應的賬務處理，并在財務報表附注中加以說明。

(三)適用性原則

會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發揮的重要保證，企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，以確保在新環境下新的適用性。

(四)成本與效益相結合原則

企業在選擇會計政策時應權衡提供會計信息的成本效益，在基本的會計信息質量得到保證的基礎上，企業應選擇便于理解和實施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。

(五)遵守職業道德原則

遵守職業道德是會計人員上崗執業的必備條件，在會計信息的生成過程中，會計政策處于至關重要的地位。加之近年來通過濫用會計政策進行會計操縱現象嚴重，因此會計政策領域的道德建設問題就顯得十分重要。

四、會計政策選擇的動機

(一)出于企業自身物質利益和管理者政績考慮

國有企業經營管理者取得的報酬和職位待遇均與其經營業績掛鉤，而企業經營業績的評價考核標準則往往是反映當前利潤完成情況的財務指標。同時，國有企業跟當地政府有著千絲萬縷的聯系，地方政府經濟目標都跟企業經營業績緊密相聯。出于自身利益和迎合政府的需要，企業管理當局都會選擇增加當期利潤的會計政策。

(二)出于籌措資金和擴大生產能力考慮

隨著我國金融體制的改革，銀行等金融機構為了進行風險管理，把貸款的安全性放在第一位，在向企業提供貸款時，必須要考察企業的償債能力。而銀行確定企業資信能力的依據就是企業提供的會計報告，當企業為了擴大生產能力面臨資金短缺急需貸款時，企業管理當局就會選擇能夠提高其資信能力的會計政策。

(三)出于上市和配股考慮

為了從證券市場募集大量的資金，許多公司發行股票和股票上市的愿望十分強烈。但是根據我國證券法規規定，發行和上市股票的公司必須具有連續3年盈利的經營業績。因此許多企業為了股票發行及上市，往往通過選擇平滑利潤的會計政策來確保企業連續3年盈利。同時一些上市公司為了擴大經營規模，希望在證券市場上進行再籌資，增發新股或配股。由于國家對上市公司的配股有嚴格要求，如上市公司配股在其申請配股的前3年，每年的凈資產收益率不能低于10％。在這種監管措施的影響下，上市公司操縱利潤就是為了獲得或保持配股資格。

(四)出于避稅和避免處罰考慮

在我國現行稅收管理體制下，一些跨國企業為了國家和企業利益，往往采取抬高或降低交易價格和減少當期利潤的會計政策，以確保所繳納的稅收能夠進入地方政府的國庫。同時中國證監會要求，凡年度報告的利潤實現數低于預測數20％以上的，除公開作出解釋和道歉外，并將停止上市公司兩年內的配股資格。還將視情況實行事后審查，如發現公司有意出具虛假盈利預測報告誤導投資者，將依據有關法規予以處罰。上市公司如果連續3年虧損，其股票將被終止在證券交易所掛牌交易。上市公司為保住上市資格，就會集中一個會計年度提前確認損失和費用，延期確認收入。

五、會計政策選擇今后可能發展的方向

(一)企業會計政策選擇的目標趨向于為滿足眾多利益相關方所組成的利益集團的需要

隨著企業投資主體的多元化，公司已非簡單的實物資產的集合，而是一種法律框架結構。所有在企業從事業務活動中做出特殊投資的各方，為了盡可能維護其自身的利益都需要了解備選會計政策對其利益的影響程度。企業管理當局在選擇會計政策時，不得不綜合權衡各利益相關者的需要并從中獲取自己的那部分利益。

(二)企業會計政策選擇的效果將越來越注重整體優化

企業會計政策是一個系統，各項看似獨立的會計政策卻有著共同的目標，但各項會計政策發揮的各自效用卻未必一致。企業管理當局必須全面分析自身所處的環境、發展階段、發展前景和在同業競爭中的地位、所擁有的優勢和存在的問題，明確本企業發展的總體目標，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化會計政策組合。

(三)企業會計政策選擇的規范和監管力度將不斷加強

在以會計準則建設為核心的會計規范體系全面建立以后，隨著人們法律意識的增強和有關部門執法力度的提高，必然會對企業會計政策選擇的規范和監管力度提出新的要求。

(四)企業會計政策選擇的揭示程度將越來越規范

會計政策揭示是對企業會計政策選擇結果的綜合披露，所有會計準則都強調企業既有適當選擇會計政策的權利，也有進行充分披露的義務。隨著我國企業會計政策披露不斷規范完善，今后將在遵循其他報表信息揭示的一般原則下，更加注重企業會計政策揭示的重要性、明晰性、完整性、時效性和公正性。