會計信息披露發(fā)展趨勢一基于長尾理論的思考

摘 要：會計信息作為一種商品，其需求曲線在未來將變得越來越長，而且基于消費用個性化需求的增長，事項會計理論在將來將大有用處。對會計信息來說沒。將來是一個標(biāo)準(zhǔn)化大生產(chǎn)和個性化制定相結(jié)合的時代。

關(guān)鍵詞：會計信息 長尾理論 事項會計

一、會計信息披露發(fā)展回顧

在20世紀80年代以前，傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表和損益表均為企業(yè)的基本報表。其中：二戰(zhàn)前，是以資產(chǎn)負債表披露為中心的階段。該時期的會計信息披露方式呈現(xiàn)出由賬簿披露到報表披露的漸進轉(zhuǎn)變；二戰(zhàn)以后，會計信息披露的重心逐步由資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)向損益表。20世紀80年代以后，投資者為了提高決策效率和正確性，會計信息使用者不僅需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而且需要進一步知道其變化的原因。為了滿足會計信息使用者的這一需求，會計信息披露方式進入資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表(現(xiàn)金流量表)三表并重的發(fā)展階段。

然而投資者并不滿足于這三張報表。1978年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)提出了擴大會計信息披露的新思路，把財務(wù)報表擴大為財務(wù)報告。美國(ASB)在第5號概念公告中給出的財務(wù)報告體系包括財務(wù)報表、報表附注、補充信息、其他手段的財務(wù)報告(管理當(dāng)局的討論與分析等)和其他的信息?？梢钥闯鲭S著會計信息生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展和經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息披露的內(nèi)容不斷豐富。

二、長尾理論與會計信息披露

安德森指出目前的文化和經(jīng)濟重心正在加速轉(zhuǎn)移，從需求曲線頭部的少數(shù)大熱門(主流產(chǎn)品和市場)轉(zhuǎn)向需求曲線尾部的大量非主流產(chǎn)品。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用大大降低了交易成本，不需要承擔(dān)傳統(tǒng)上的庫存與維護成本，完全以字節(jié)的形式存儲，這個費用是十分低廉的。這使得互聯(lián)網(wǎng)上存在著一個長長的尾巴，作者舉了一個在線音樂零售商Rhapsody的例子，它提供超過150萬首的曲目。作者將曲目排名和下載次數(shù)為坐標(biāo)繪制成圖，發(fā)現(xiàn)名列前茅極受歡迎，隨著排名的下降下載量急劇下滑，但是每首歌仍有不少的下載量。而美國最大的音樂零售商沃爾馬由于貨架極其經(jīng)濟限制，使得其不能提供如此豐富的產(chǎn)品，但是這些沒上架的產(chǎn)品占了Rhapsody總下載量的1/4。作者告誡在信息技術(shù)如此發(fā)達的今天，如果忽略了這些非主流產(chǎn)品將是十分可惜的。

會計信息是一種產(chǎn)品，影響這個產(chǎn)品質(zhì)量的因素有很多，往往包括宏觀層面的會計準(zhǔn)則、會計規(guī)范，也包括產(chǎn)生會計信息的微觀環(huán)境，主要指公司內(nèi)部的治理環(huán)境。盡管管理層不能通過銷售這些會計信息來直接獲利。但是它具有其他重要的作用。瓦茨與齊默爾曼指出在契約理論下，會計信息會影響到管理層的報酬計劃、與債權(quán)人之間制定的債務(wù)契約和公司的政治活動，信息不對稱理論認為，管理層通過向外界傳遞會計信息可以降低由于不對稱所帶來的不經(jīng)濟。如果說會計信息是一種產(chǎn)品，那么在20世紀s0年代之前，主流產(chǎn)品只有資產(chǎn)負債表和利潤表，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們認識水平的提高，財務(wù)狀況變動表上升為主流產(chǎn)品，這種情況一直延伸到現(xiàn)在，有所不同的是在財務(wù)報告體系中加入了更多的非主流產(chǎn)品，包括上面所提到的報表附注、補充信息、其他手段的財務(wù)報告等。雖然這些產(chǎn)品遠沒有三張主流報表那樣受歡迎，但是這些信息肯定有投資者在使用，而且數(shù)量還不少。

三、會計信息披露的未來發(fā)展

我國在2006年頒布的新準(zhǔn)則中資產(chǎn)的計量和交易方面較多地采用公允價值計量模式，這表示會計信息這種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝發(fā)生了改變，按會計規(guī)范、會計準(zhǔn)則對會計信息進行規(guī)范，代表了標(biāo)準(zhǔn)化的大生產(chǎn)。

之所以會計信息需求曲線的尾巴變長是因為：個性化需求的發(fā)展，利益相關(guān)者需要的會計信息越來越廣泛。股東作為公司的所有者更多關(guān)注的是公司的盈利能力和未來的發(fā)展能力。他們不僅需要關(guān)于資產(chǎn)、負債和現(xiàn)金流方面的信息，還要對管理層的決策進行評估，同時也要對公司的無形資產(chǎn)、商譽和成長性方面的會計信息有所了解；債權(quán)人關(guān)注的是資產(chǎn)的流動能力和獲利能力，以便令他們順利地收回貸款；政府關(guān)心企業(yè)對社會責(zé)任的履行，包括環(huán)保支出，以及與稅收相關(guān)的會計信息，在國家為投資主體的情況下，政府會要求企業(yè)披露關(guān)于國有資產(chǎn)保值增值方面的信息；工會組織則更關(guān)心職工的工資水平和福利的會計信息。盡管三張報表仍然是主流產(chǎn)品，但很顯然它們不能滿足利益相關(guān)者錯綜復(fù)雜的需求，因而在財務(wù)報告中出現(xiàn)了許多的利基產(chǎn)品。

在信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展的今天，個性化需求的發(fā)展會對會計信息產(chǎn)品的貢獻更多，一個更重要的因素發(fā)生了作用，就是會計信息的生產(chǎn)和傳播成本顯著下降。個性化的發(fā)展促進了會計信息商品的需求。會計信息的生產(chǎn)和傳播成本的下降提高了供給。首先，隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展，人們可以很輕松地制造出所需要的會計信息，而不必像以前那樣繁瑣日易出錯的手工記賬。同時也提高了生產(chǎn)速度，可以實時披露代替定期披露，突破了會計信息生產(chǎn)的時間約束。其次，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得會計商品的傳播成本降低，會計信息披露的實踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的披露方式過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的階段。將來，也許會計信息披露的方式只以網(wǎng)絡(luò)為介質(zhì)，這樣傳播的成本將進一步降低，導(dǎo)致會計信息需求曲線上的尾巴越來越長。

安德森在《長尾理論》中指出長尾出現(xiàn)的第一個力量是生產(chǎn)工具的普及。對于生產(chǎn)會計信息的工具每一個人都可以輕松獲得，也許一臺計算機一套財務(wù)軟件就可以，GeorgeSorter于1969年提出的事項會計理論認為，在目前的價值法下對經(jīng)濟事項所進行的歸類和計算而造成的信息遺失的影響往往超過相關(guān)的收益。Sodcr認為財務(wù)會計的目標(biāo)應(yīng)該是為各種可能的決策模型提供相關(guān)經(jīng)濟事項的信息，以便使用者根據(jù)自己的決策需要對數(shù)據(jù)進行進一步的加工。因此。隨著會計信息商品需求個性化和多元化的發(fā)展，可以推斷會計事項的思想將運用到未來會計信息生產(chǎn)過程中來。這將使會計信息需求曲線上的尾巴越來越長。