關于中小企業稅收政策與征管問題的探討

中小企業的發展不僅是推動國民經濟持續快速健康發展的重要力量，在增加社會就業率、提高社會化大生產進程、帶動中小城鎮及農村經濟建設等方面也發揮著特有的作用。隨著我國中小企業數量的蓬勃發展、產值的快速提升，它們正逐步成為國家和地方稅收新的增長點。然而，中小企業自身體制的不完善性、相關企業和社會服務的缺位以及國家政策的不完整性等，都從不同角度不同程度地削弱了中小企業發展的力量。那么，促進我國中小企業健康發展需要改善哪些條件呢？筆者認為，改革管理體制、改善融資環境、減輕社會負擔以及落實國家扶植政策等方面都起著重要作用。

一、中小企業稅收政策與征管中存在的問題

國家組織制定中小企業稅收政策的出發點，除了從財政角度考慮外，一方面要減輕中小企業的稅負以鼓勵其發展，另一方面也要簡化稅收征管部門的工作量以提高其工作效率。但在實際執行時卻未達初衷，存在的問題從稅收政策和稅收征管的角度可以概括為以下幾點：

1．中小企業的稅收負擔重。中小企業本身規模較小，起點較低，應是鼓勵和扶植的對象，從不同稅種、不同行業給予一定的稅收優惠。但我國的實際情況是，中小企業的名義稅率雖然低，實際稅負反而高。比如，按照現行增值稅兩類納稅人的界定標準，中小企業被大量地劃為小規模納稅人，而依據增值稅征收率，工業企業為６％，商業企業為４％，其稅負遠遠超過一般納稅人。又如，中小企業所得稅多執行核定征收，有些虧損的中小企業本無應納稅所得額，按核定辦法卻征收了所得稅等等，不合理的稅收負擔不利于中小企業長遠發展。

2．財政預算與稅款征收本末倒置。在稅收征管方面，稅務機關關注的重點往往不是如何全面執行稅法，而是如何完成財政預算中一年一度的稅款征收計劃。因此，稅款征收計劃不是建立在對稅源全面、科學調查的基礎上，而是根據財政預算要求反推出來的。這樣做的結果，要么是稅款大量流失，要么發生一些稅務機關為完成稅收任務提前稽征甚至向企業借稅等不合法行為，大大降低了執法者在納稅人心中的威信。不改變這種本末倒置的財稅關系格局，所謂嚴格依法治稅是不可能真正貫徹到底的。

3．執法存在“一刀切”現象。稅務機關在執法過程中，遇到需要調查時，往往采取簡單的“一刀切”做法。比如對中小企業“核定征收”問題，稅收征管法規定，納稅人不設置賬簿、帳目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務機關往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管財務核算是否健全，都采用“核定征收”，擴大“核定征收”的范圍，大大挫傷了中小企業加強管理、積極建賬的積極性。

4．以權代法的情況不同程度地存在。有些稅收征收機關對稅率的應用采取想當然的模糊處理。而當納稅條件相似、納稅數額卻不同的納稅人格局出現時，當“關系稅”存在時，守法的中小企業就會感到自己太傻或太虧，納稅光榮、自覺納稅的熱忱大打折扣。在我國中小企業范圍內，不患多而患不公這種現象不同程度地存在，對稅法的執行影響深遠。

二、中小企業稅收政策與征管的完善

1．鼓勵和扶持是中小企業稅收政策的主導思想。我國的中小企業稅收政策除了組織財政收入的功能外，應定位于支持和鼓勵中小企業的發展，為中小企業創造良好的稅收環境，通過完善稅制和稅收征管服務，引導中小企業向“小而專，小而優”的方向發展；激勵中小企業技術創新和環境保護，實現社會經濟的可持續發展；鼓勵中小企業增加投資、擴大經營，安排更多的人員就業。但鑒于稅收優惠直接影響稅負的公平分配，其設定應進行充分論證或舉行一定規模的聽證會廣泛征集意見，同時履行報立法機關審批或備案手續，為稅務機關公正執法提供科學的法律根據。

2．大小企業“一視同仁”。稅收征管部門應改變為完成稅收任務而“抓大棄小”的做法、為簡化征管過程而“一刀切”的做法，將中小企業置于與大企業平等的地位。中小企業戶數占企業總戶數的99%以上，從個體來看，稅收額不多，但從經濟發達國家的納稅總額看，美國的已占到50%，我國中小企業創造的最終產品和服務價值相當于國內生產總值的60％左右，上繳稅款為國家稅收總額的50％左右，從中小企業的發展趨勢看，中小企業的稅收總額所占比例還會越來越高，對中小企業的稅收征管“一視同仁”十分必要。

3．重服務輕懲罰。針對目前我國中小企業財務管理水平低、賬證不全、經營管理水平相對滯后的特點，建議稅收征管部門樹立“重服務輕懲罰”的理念。借鑒歷史經驗，懲罰往往不能從根本上解決問題，服務才是解決中小企業稅收問題的關鍵。服務可以從兩方面著手：一是稅收征管部門充分利用其接觸面廣、信息快、人才多的優勢，建立“中小企業稅收服務中心”，為中小企業提供建賬建制、信息咨詢、納稅輔導等各種優質服務，及時為中小企業辦理稅務登記、發票購買等涉稅事宜；二是擴大對中小企業稅收社會化服務體系的支持。建議給予各類為中小企業服務的中介組織一定的稅收優惠，既促進這些中介組織的發育和成長，又有利于中小企業的發展，提高中小企業的納稅意識。當稅收征納雙方形成互相配合的良性互動、魚水關系時，中小企業的自覺納稅意識的養成必是水到渠成之事。

4．嚴格公正是稅收執法的靈魂。稅法有明確固定稅率規定的必須依法征稅。稅收征管人員在依法行使權利時，不應擅自越權或怠于履行職責；不得就法定納稅義務的內容及征收日期、方式等與中小企業私自協議變更；不能利用職權營私舞弊、慷國家之慨，做到應收即收。稅法規定了可以靈活處理的，稅收征管人員應認真了解實際情況，在減免稅、豁免欠稅款及批準緩交稅款等權力運用上，嚴格遵守稅法規定的條件和程序，否則不僅會使稅法苦心設計的稅負公平格局遭到破壞，也易滋生以權謀私等弊端并打擊守法中小企業的納稅積極性。作為稅收征收管理主體的稅務工作者，只有依法治稅，規范征收行為，注重與中小企業的溝通，精心培育稅基，細心涵養稅源，才能使稅收收入如涓涓細流，由中小企業自覺地匯入到國家財政收入當中。

總之，對中小企業稅收政策的制定與執行，應以鼓勵和扶持中小企業為出發點，在稅收政策、稅收執法等環節上給中小企業以應有的待遇。同時，通過稅收政策、稅收征管及企業自身等各方面的努力，使中小企業在稅負公平、納稅自覺的良好環境中培育發展，使中小企業真正成為我國經濟發展中的一只活躍力量。