關于固定資產折舊問題的探討

國有資產流失原因及固定資產折舊方法分析

國有資產是建立社會主義市場經濟的物質基礎。國有資產的快速遞增，是完善和發展社會主義市場經濟的源泉保障。但進入90年代以來，國有資產流失也呈快速遞增態勢，據有關部門統計，每年至少流失8001000億元。國有資產以如此驚人的速度流失，已經成了困擾改革與發展的一個日益嚴重的問題。

隨著我國資產管理方式的轉變和國家對基礎設施投資的產業政策傾斜，越來越多的投資者直接或間接投資于基礎設施項目。如何合理地確認和計量經營項目企業的營業收入和費用，不僅關系到投資者能否正確選擇和把握良好的投資機會，而且還關系到國家和地方鼓勵與吸引基礎設施項目投資政策的效果問題。本文就基礎設施固定資產項目核算時，其折舊費用的計提方法問題進行探討。

一、國有資產流失的分析

在市場經濟條件下，加快國有資產管理體制改革，強化對國有資產的監管，建立約束機制，防止國有資產流失，是經濟管理工作的當務之急。

國有資產流失的形成及渠道很多，主要有以下幾種:

(一)、決策失誤導致國有資產流失 決策失誤導致國有資產流失較為普遍，其成因:一是“區域利益”作祟，盲目引進，重復建設。據有關資料顯示，全國目前有上千億元的投資因決策失誤而造成損失。

(二)、在破產中國有資產流失 隨著社會主義市場經濟的不斷發展，市場機制的逐步完善，價值規律發揮愈來愈重要的作用，市場機制運行的形式是機遇與風險并存，其結果當然符合優勝劣汰”這一自然規律。在這種價值規律和市場機制的作用下，企業破產成為不可避免的現象，也正是由于商品經濟客觀發展趨勢的沖擊，破產才應運而生。

(三)、在企業改制中，國有資產流失 黨的十五大以后，股份制在國有企業改革中普遍推廣。這種新體制的實施，為我國國有企業走出困境、重振雄風、注入活力提供了政治保證。但由于一些企業在操作中的不規范，造成了國有資產大量流失，其現象為:將國有資產低估或不進行評估就低價入股。一些股份制企業在組建過程中，對國有資產高值低估。

(四)、中外合資、合作經營中國有資產流失 據國家國有資產管理局提供的資料表明，僅1992年全國與外商合資合作的8550家國有企業中，有5000多家的675億元帳面資產沒有經過評估，按45.2%的升值率(有關部門計算的)計算，一年中就流失掉305億元。

二、固定資產折舊方法分析

我國的會計核算制度確定了企業固定資產兩類折舊方法:即均勻折舊(包括直線折舊法及工作量法)和加速折舊(包括年限總和法及余額遞減法，亦稱遞減折舊法)。然而，我們認為用這兩類折舊方法計提基礎設施固定資產的折舊費用，對許多項目來說是不妥的。依此提取的折舊費用將導致這部分項目的單位營業成本前高后低，影響投資者對企業經營狀況的正確預測，降低了會計信息的相關性，誤導投資者。

固定資產折舊計提的理論依據一般包括:1.固定資產的磨損程度;2.固定資產的產出效率;3.固定資產的維修費用率;4.固定資產的無形損耗率等。為使產品成本具有可比性，均勻單位產品成本中的固定資產使用費用是選擇折舊方法時必須考慮的一個重要方面。如一般企業為均勻生產成本，在折舊提取時，因為考慮到固定資產年維修費用遞增性和生產效率的遞減性，所以采用了加速折舊法等。

對基礎設施固定資產采用遞增折舊法，我們認為至少有以下4個優點。

1.計提折舊費用更符合配比原則。對基礎設施固定資產采用遞增折舊法提取的折舊費用與其負荷同向增加，進而與企業營業收入同向增加;

2.會計信息更體現相關性原則。折舊費用與企業營業收入同向增加，能均勻企業營業成本，由此反映出來的營業利潤才真正具有可預測性;

3.能減少股權投資者的投資風險。股權投資者收回投資的途徑包括:(1)轉讓股權;(2)現金股利。采用遞增折舊法，較其他折舊方法可以使經營基礎設施的企業提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得現金股利，逐步收回其投資。值得考慮的是:有人認為加速折舊能減少投資風險。其實它只能減少債權人的風險，因為加速折舊增大了折舊費用，降低了營業利潤，從而減少利潤分配。但現代企業會計選擇會計方法時，其立足點不再只是從債權人的角度考慮，而是立足于包括債權和股權在內的廣大投資者的角度考慮問題。

4.更有利于籌措資金。按目前有關證券管理法規，股份制企業申請上市條件之一是必須有3年足夠的盈利業績;上市后若需要繼續配股，又必須是3年凈資產收益率不得低于某個水平。而基礎設施企業的經營業務大都關系到國計民生，其盈利水平往往受政府的控制。采用遞增折舊法，可以使這些企業在其發展時期不會因多提折舊費用，降低了經營利潤，而無法通過股市籌措所需資金。而對債權人來說，改變折舊方法雖然不會影響企業現金流量，但一個盈利加現金凈流入的企業總比虧損加現金凈流入的企業在信用等級方面要高些，因而籌措信貸資金更容易些。

至于采用遞增折舊法讓企業盡早進入盈利期，是否會增加企業稅負?回答是否定的。這不僅因為改變折舊計提方法對應納稅額來說，只是時間性差異，不是永久性差異，而且較長時間的稅收優惠政策，還可以減輕企業稅負。

當前，以增大基礎設施投資、擴大國內需求的宏觀經濟政策正在全面貫徹。如何吸引基礎設施的投資資金是影響這一政策落實情況好壞的重要方面。對那些經營業務有明顯增長過程的基礎設施企業，在其業務增長時期采用遞增折舊法，合理計提基礎設施固定資產的折舊，可以均勻這些項目的經營成本，進而提高經營基礎設施企業會計信息的可預測性，這對引導投資資金向基礎設施產業合理流動無疑是非常必要且十分重要的。

現代會計理論是以會計目標為中心的。它圍繞會計目標所提供的會計信息內容、對象和會計信息質量要求等問題，分化出決策有用和經管責任兩大學派。其中決策有用學派認為:財務會計目標在于向以投資者為主要使用人，提供有助于經濟決策的數量化信息，強調會計信息的相關性(包括可預測性、反饋性和及時性);而經管責任學派認為:財務會計目標以恰當的形式有效地反映和報告資源受托經管責任及其履行情況，更注重會計信息的可靠性(包括真實性、客觀性和可驗證性)。目前，各國的會計準則制訂機構在認定會計目標時，傾向于將向會計信息使用人提供對其決策有用的信息放在更為重要的地位上，而將受托經管責任的履行與報告放在次要的位置上。

我國會計制度長期受計劃經濟體制下的投資主體比較單一的影響，注重強調會計信息要滿足宏觀經濟管理和企業內部管理的需要，忽視了廣大投資者的特殊要求;而向廣大的投資者提供具有可預測性的會計信息，是市場經濟的投資主體多元化的客觀要求。

于是，對基礎設施固定資產折舊方法，也應相應地變更，只有這樣才符合市場經濟和投資者的要求。