會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份轉(zhuǎn)讓引出的思考

一、 案件的由來

甲某是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司的股東，在事務(wù)所改制成立時(shí)出資10萬元，擁有股份10%，當(dāng)時(shí)事務(wù)所章程和出資人協(xié)議規(guī)定：“出資人在成為事務(wù)所股東三年后方可提出退股。”半年后由于種種原因，甲某向董事會(huì)提出退股離所的書面報(bào)告，事務(wù)所股東大會(huì)經(jīng)討論后同意并決定將其股份按原價(jià)轉(zhuǎn)讓給其他六名股東。

時(shí)隔一年半后，甲某向法院提起訴訟，請(qǐng)求：（1）依法確認(rèn)被告某會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東大會(huì)代原告決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的行為無效；（2）判接受原告股權(quán)的六名股東再行支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款12萬元，并互負(fù)連帶責(zé)任；（3）判某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司支付工資結(jié)余款2萬元。其理由為：一是根據(jù)我國(guó)《公司法》第34條規(guī)定，股東在公司登記后，不得抽回出資，故原告不存在自動(dòng)退股的問題，只能依據(jù)《公司法》第35條規(guī)定，將其出資予以轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓股權(quán)既然是股東的自益權(quán)，那么，其價(jià)格理所當(dāng)然應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方與受讓方協(xié)商確定。至今，原告作為轉(zhuǎn)讓人未與受讓人簽訂任何股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，因此，轉(zhuǎn)讓價(jià)格屬于未定條款，原告當(dāng)然有權(quán)就轉(zhuǎn)讓價(jià)格提出自己的主張和要求。二是經(jīng)查檔案發(fā)現(xiàn)，工商局在事務(wù)所未提交股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和股東大會(huì)決議的情況下，為事務(wù)所辦理了股東變更登記手續(xù)，違反了《公司登記管理?xiàng)l例》第24條之規(guī)定，應(yīng)視為無效。甲某仍應(yīng)是事務(wù)所的股東，應(yīng)享受其收益分配至起訴時(shí)止。

而被告會(huì)計(jì)師事務(wù)所則認(rèn)為，原告的請(qǐng)求缺乏事實(shí)和法律依據(jù)，應(yīng)當(dāng)予以駁回。理由為：

1. 被告方處理原告股權(quán)是根據(jù)原告的具體意愿。事務(wù)所召開股東大會(huì)并作出特別決議，明確股東離開事務(wù)所后的股份轉(zhuǎn)讓事宜由股東大會(huì)作出決定，原告參加了這次會(huì)議并在股東大會(huì)決議上簽字。原告在正式向事務(wù)所遞交的退股離所報(bào)告中再次要求按特別決議盡快辦理此事，公司董事會(huì)依有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)了原告的書面報(bào)告，并兩次書面通知原告辦妥離所手續(xù)，終止與事務(wù)所人事關(guān)系。原告退股離所的報(bào)告應(yīng)視為要約，在被告及時(shí)作出承諾，雙方達(dá)成一致意見后開始履行。

2. 被告股東大會(huì)確定原告股份的轉(zhuǎn)讓事宜是有依據(jù)的。事務(wù)所章程和出資人協(xié)議中均規(guī)定：?jiǎn)适Ч蓶|資格者，由股東大會(huì)決定并處理其股東權(quán)益，價(jià)款歸原股東所有。鑒于上述規(guī)定，被告處理了原告的原有股權(quán)。

3. 被告方股東大會(huì)決定原告的股東權(quán)益的價(jià)值，至少考慮了以下兩個(gè)具體因素：一是出資人協(xié)議書中規(guī)定“出資人在成為事務(wù)所股東三年后方可提出退股”，而原告入股不到六個(gè)月就提出退股，本身就是違約行為，如再考慮其股權(quán)的溢價(jià)，勢(shì)必造成權(quán)利和義務(wù)的不對(duì)等，致使其他股東的心理不平和凝聚力渙散；二是原告提出退股離所時(shí)，被告單位已在原告參與下從事過一定的業(yè)務(wù)，有關(guān)對(duì)外賠償和內(nèi)部潛在虧損等執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并未消除，如果在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)考慮溢價(jià)因素，等于僅讓其享受權(quán)利而不承擔(dān)義務(wù)。

4. 被告方不存在向原告支付任何款項(xiàng)的義務(wù)。根據(jù)我國(guó)財(cái)政部頒發(fā)的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》中關(guān)于出資人條件的規(guī)定，出資人(即股東)必須“在事務(wù)所執(zhí)業(yè)”。原告提出退股離所報(bào)告獲得被告單位認(rèn)可后就不再在被告單位從業(yè)，其與被告單位的勞動(dòng)關(guān)系也即行解除，沒有理由要求被告單位以當(dāng)年底凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)來計(jì)算其股權(quán)并支付其同期工資。

二、 簡(jiǎn)要評(píng)析

該案尚未判決，判決的結(jié)果如何，并不是本文最關(guān)心的，倒是由該案引申出來的股份轉(zhuǎn)讓當(dāng)中的一系列問題，值得我們關(guān)注和思考。

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股份轉(zhuǎn)讓能否完全套用《公司法》及其相關(guān)規(guī)定？《公司法》規(guī)定：“股東之間可以互相轉(zhuǎn)讓其全部出資或部分出資。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓其出資時(shí)，必須經(jīng)全體股東過半數(shù)同意;不同意轉(zhuǎn)讓的股東應(yīng)當(dāng)購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的出資，如果不購(gòu)買該轉(zhuǎn)讓的出資，視為同意轉(zhuǎn)讓。經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的出資，在同等條件下，其他股東對(duì)該出資有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。”《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定：“有限責(zé)任公司的股東發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)報(bào)公司登記管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。”同時(shí)，《公司法》沒有明確非事務(wù)所的員工不得成為公司的股東，也沒有規(guī)定股份不得繼承。

改制后設(shè)立的事務(wù)所大部分為有限責(zé)任公司，如適用上述一系列規(guī)定，該案原告的起訴似乎有一定道理，但結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)際情況仔細(xì)分析，如果法院支持原告的訴訟請(qǐng)求，導(dǎo)致事務(wù)所以外的單位和個(gè)人成為事務(wù)所股東變?yōu)榭赡埽瑢?huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展乃至正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活帶來不良的影響。財(cái)政部頒布的《有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批辦法》對(duì)發(fā)起人和出資人資格作出了較為明確的規(guī)定，其中一條即為“在事務(wù)所執(zhí)業(yè)，并不在其他單位從事獲取工資等勞動(dòng)報(bào)酬的工作”。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所脫鉤改制若干問題的通知》中又進(jìn)一步明確：“事務(wù)所脫鉤改制，應(yīng)由事務(wù)所符合規(guī)定條件的人員出資，原掛靠單位和事務(wù)所以外的任何單位和個(gè)人均不得出資”。財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之所以要對(duì)事務(wù)所作為一個(gè)智力資格作出上述限制，其原因是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)智力密集型行業(yè)，是以“人合”為基礎(chǔ)，而不是以“資合”為基礎(chǔ)。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，其從事的審計(jì)、驗(yàn)資等工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中具有較大作用，違規(guī)執(zhí)業(yè)將承擔(dān)民事、行政乃至刑事責(zé)任。對(duì)事務(wù)所股東身份做出限定，有利于強(qiáng)化事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，上述規(guī)定對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活是有利的。

綜上所述，我們認(rèn)為事務(wù)所的股東必須首先是事務(wù)所的員工，作為股東的員工離開事務(wù)所以后，其股東身份自然喪失，其股份應(yīng)轉(zhuǎn)讓給事務(wù)所內(nèi)的其他員工，不得對(duì)外轉(zhuǎn)讓；其在事務(wù)所擁有的股份不得繼承，否則，便有可能導(dǎo)致事務(wù)所以外的個(gè)人擁有事務(wù)所的股份。鑒于對(duì)上述問題目前尚無明確規(guī)定，建議財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作相關(guān)規(guī)定加以規(guī)范，并在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》修改過程中予以明確。