影響企業成本最靈敏因素的探討

[摘要] 成本分析和控制的指標很多，如何找出影響成本的主要因素作為成本控制重點是關鍵。為此，本文提出了采用靈敏度因素分析法，構建成本分析模型，找出影響企業成本的最靈敏因素。

[關鍵詞] 成本 最靈敏因素 成本分析與控制模型

一、靈敏度因素分析原理

靈敏度因素分析原理就是通過測定諸因素的變動對企業產品成本的影響程度，找出影響成本變動的最靈敏因素。并對靈敏因素進行控制，從而達到成本控制的目的。

具體方法：建立成本分析模型，將影響采礦成本的各種因素給其一定程度的變動百分比，得出成本的變動程度，由此得到影響成本的最靈敏因素，即為成本控制的重要因素。

二、成本分析模型

影響成本的因素諸多，但歸納起來主要有產品產量、產品結構、產品單位成本等。降低總成本，可以減少成本高的產品產量，或增加成本低的產品產量比重，或是降低產品單位成本。成本分析模型的一般表達式如下：

P=∑xipi (1)

式中：P——單位成本降低率；

xi——i產品產量在全部產品產量中所占的比重；

pi——i產品單位成本降低率。

本文為建模方便，將產品成本劃分為材料成本、人工成本和制造費用成本。因此，各產品的單位產品成本降低率可用如下表達式表示：

Pi=ac·C+ag·G+az·Z (2)

式中：

ac，ag，az——材料成本、人工成本、制造費用分別占產品成本的比重；

C，G，Z——材料成本、人工成本、制造費用的變動分別引起產品單位成本的變動率；

Pi——產品單位成本的降低率。

1.材料成本項目分析模型

（3）

式中：

C——材料成本變動引起產品單位成本的變動率；

ac——材料成本占產品成本的比重；

pk——第k種材料的單價；

qk——第k種材料的單耗；

bk——第k種材料成本占材料總成本的比重；（可參考歷史成本統計數據選?。?/p>

腳標0，1分別表示起始期和比較期（以下類同）。

2.人工成本項目分析模型

（4）

式中：

G——人工成本的變動引起產品單位成本的變動率；

g——工人平均工資；

r——勞動定員；

ag——人工成本占產品成本的比重。

3.制造費用成本項目分析模型

（5）

式中：

z——制造費用變動引起產品單位成本的變動率；

uk——第k種固定制造費用的總額；

vk——第k種變動制造費用的總額；

ik——第k種固定制造費用占總固定制造費用的比重；

jk——第k種變動制造費用占總變動制造費用的比重；

az——制造費用總額占產品成本的比重。

綜上所述分析，可得出i產品單位成本變動率（Pi）模型：

（6）

三、案例分析——以江蘇船山礦業股份有限公司采礦成本為例

1.采礦成本相關數據

江蘇船山礦業股份有限公司2002年～2006年采礦成本的相關資料見表。

表1 采礦成本數據表單位（元）

表2 采礦部分材料單耗

表3 采礦部分材料單價

表4 人工費用表單位（元）

表5 產品產量數據表

2.采礦成本分析

根據以上數據，采用采礦成本分析數學模型計算，可得出如下結果。

(1)成本項目的比重

成本項目比重結果表

(2)采礦成本變動率

Q21=0.1103C21=0.1544 G21=0.3466 Z21=-0.1107

Q32=0.1508C32=0.1024 G32=0.0688 Z32=0.3589

Q43=-0.0668C43=0.0384 G43==0.1995Z43=-0.2456

Q54=0.0508 C54=0.1360 G54=0.0485Z54=-0.2353

其中：

Qij——第i年相對第j年成本變動率；

Cij——第i年相對第j年材料成本變動率；

Gij——第i年相對第j年人工費用成本變動率；

Zij——第i年相對第j年制造費用成本變動率；

i，j —— 分別取1，2，3，4，5；且分別表示2002年到2006年。

(3)確定影響采礦成本的最靈敏因素

假設m、n、r、s分別表示產量、材料成本、人工成本、制造費用成本的變動百分比引起的采礦成本的降低率。根據公式3，公式4，公式5并結合相關數據可計算得出：

m21=-0.0453n21=-0.5432 r21=-0.0435 s21=-0.0061

m32=-0.2396n32=-0.0358 r32=-0.0327 s32=-0.0142

m43=-0.1619 n43=-0.0782r43=-0.0299s43=-0.0156

m54=-0.1923n54=-0.0993 r54=-0.0061 s54=-0.0058

根據以上計算結果可看出，靈敏度較大的因素為產量和材料成本，因此，影響采礦成本的最靈敏因素為產量（采剝總量）和材料成本，它們即為江蘇船山股份有限公司成本控制的重點。

(4)計算各年采礦產品單位成本降低率

根據采礦單位成本降低率的一般數學模型P=∑xipi

可計算出P21=-0.5806，P32=-0.0827，P43=0.1237，

P54=-0.0996。從計算結果可以看出，2002年比2003年采礦單位成本降低58.06%，2003年比2004年采礦單位成本降低8.27%，2004年比2005年采礦單位成本上升12.37%，2005年比2006年采礦單位成本降低9.96%。其中2002年比2003年的降低幅度最大，主要是由于材料成本大幅下降引起產品單位成本的大幅變動。而2004年比2005年的采礦單位成本上升12.37%，主要是由于材料成本上升引起產品單位成本的升高，以及人工成本、制造費用的上升引起產品單位成本的升高?？梢娂訌妼Σ牧铣杀镜目刂剖墙档筒傻V成本的最有效的途徑。

(5)實證分析小結

通過實證分析，可得出如下結論：江蘇船山礦業股份有限公司在采礦成本中，采礦量對采礦成本的影響程度最大；產品單位成本對采礦成本的影響程度次之，其中在產品單位成本中，材料動力費用的影響最為主要，因而要重點控制材料動力成本費用；人工費用和制造費用亦是成本上升的因素。但由于礦山企業的特殊性，產品結構受客觀條件的限制，因而其對采礦成本的影響程度最小。

四、結束語

本文采用靈敏度因素分析原理，結合江蘇船山礦業股份有限公司2002年～2006年實際采礦成本數據進行實證分析，找出了影響采礦成本最靈敏的因素是產量和材料成本，確定了成本控制的重點。研究結果表明，靈敏度因素成本分析模型對成本數據處理結果是符合實際的，對成本的分析、控制和決策有著重要參考價值。

參考文獻:

[1]劉恩秦書華陳林著:企業財務成本控制技術.北京:中國經濟出版社，2003.第1版，15～16頁

[2]范芳娟:礦山企業采礦成本分析和控制原理研究. 湖南:中南工業大學2000.第24頁

[3]黃凱輝鄒文:柿竹園礦十年成本管理回顧.有色金屬工業，1998.12

[4]張冬梅穆滿起:企業成本因素分析及影響程度測定.工業技術經濟，1998.2

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。