淺析稅收籌劃的成本及其規避

[摘要] 稅收籌劃的成本一般分為稅收成本和非稅成本。有效稅收籌劃理論認為：衡量一項決策是否合理，不能只站在納稅最小化的角度，而應考慮到因稅收籌劃而引起的所有成本，企業應以“稅后收益最大化”為目標。在這個基礎上，我們應該區分不同性質的稅收籌劃成本，確定重點的對稅收籌劃成本進行規避。

[關鍵詞] 稅收籌劃成本 有效稅收籌劃

稅收籌劃可以達到節稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本一般分為稅收成本和非稅成本。

一、稅收籌劃的稅收成本

1.時間成本。稅收籌劃是一個系統的過程，企業要進行納稅籌劃，必須預先做好資料和數據的收集與整理工作。這些資料包括國家有關稅收政策和法規、會計制度的相關規定、企業一段時期的經營資料，以及相關企業的經營資料等。時間成本的大小與籌劃項目的復雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關系。

2.貨幣成本。貨幣成本是指納稅人進行稅收籌劃而發生的貨幣支出，包括支付給稅務顧問的報酬和與之相關的費用支出。貨幣成本的大小與稅收籌劃的復雜程度一般成正比關系。

3.心理成本。心理成本是指納稅人在處理稅收籌劃過程中因擔心籌劃不成功而產生的焦慮或挫折心理。這種精神狀態將影響他們的工資效率。如果為避免這種心理成本而聘請代理人來從事稅收籌劃，心理成本就轉變為貨幣成本。一般而言，心理成本的高低取決于稅收籌劃的復雜程度、納稅人的心理承受能力、政府對稅收違法行為的打擊力度等。

4.風險成本。風險成本是在稅收籌劃過程中，由于利率。匯率等原因而不能實現預期籌劃目標的可能性。在稅收籌劃過程中，風險是不能避免的，所以風險成本就表現為納稅人要選擇更為縝密、細致的方案，因此需要花費更多的時間和資金。

二、稅收籌劃的非稅成本

1.經濟學意義上的非稅成本

(1)代理成本。信息不對稱導致了代理成本的產生。不論稅收籌劃方案多周密，都不能擺脫道德風險和逆向選擇的負面影響，代理成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大。

(2)交易成本。包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監督成本、強制履約成本以及可能發生的處理違約的成本等。交易成本是非稅成本的主要構成因素。

2.管理學意義上的非稅成本

(1)機會成本。稅收籌劃其實是一個決策過程，即在眾多方案中選擇較優的方案，但選定一個必然舍棄了其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優勢，有的可能稅負較低，有的可能成本較低，當企業選定了一個方案時，機會成本就產生了。

(2)組織協調成本。稅收籌劃過程中，需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革協調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監督成本等都是組織協調成本。

(3)隱性稅收。投資者選擇稅負較輕的投資項目，也就是選擇稅收優惠資產，而與此同時，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項目，承擔了隱性稅收。所以，隱性稅收也成了非稅成本。

(4)財務報告成本。上市告訴頻繁進行稅收籌劃，連年的低稅前利潤容易引起國家稅務部門的注意，一旦對公司進行檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害，還容易對投資者、債權人的決策造成影響等。

(5)沉沒成本和違規成本。稅收籌劃過程中因為無法預料的原因導致籌劃方案失敗，最初的資金投入就變成了沉沒成本，成為企業無法彌補的損失。另外，由于稅收規則對稅收籌劃的約束作用，納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規則，就可能受到懲罰，承擔相應的違規成本。

三、稅收籌劃成本的規避

1.區分不同性質的稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本有的可以通過一定方式來規避，有的則在稅務籌劃過程中必然發生。我們應該區分不同性質的稅收籌劃成本，針對有可能發生的成本，我們應該減少其發生的可能性；針對必然要發生的成本，我們應該努力降低其成本。

2.要確定籌劃的重點對象。重點籌劃是指企業針對其主要稅種進行籌劃。企業的增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅等都是企業在籌劃過程中應當重點關注的對象。對于重點籌劃的稅種，企業應加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。

3.有效稅收籌劃——以“稅后收益最大化”為目標。傳統的稅務籌劃觀念沒有認識到有效稅收籌劃和稅負最小化之間的差別。如果把稅負最小化作為稅收籌劃的目標，沒有考慮到稅收籌劃的所有可能發生的成本以及收益，忽視了籌劃的總體效果。有效稅收籌劃認為，如果通過稅收籌劃產生的收益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行稅收籌劃。所以，我們應當把“稅后收益最大化”作為稅收籌劃的總體目標。

四、結論

目前，有一部分人對納稅籌劃的認識走入誤區，認為納稅籌劃就是使稅負最小化，而忽略了納稅籌劃成本的影響；還有一部分人雖然認識到了納稅籌劃成本的存在，但卻只考慮到稅收成本而忽略了非稅成本。稅收籌劃是一個系統工程，貫穿于企業的生產經營的全過程，需要納稅人系統、全面而又長期的規劃。企業應該實行有效稅收籌劃，充分考慮到企業的稅收成本以及非稅成本，以“稅后收益最大化”為目標進行稅收籌劃。只有讓納稅籌劃真正地服務于企業的經濟利益并有利于實施企業的稅收戰略，即使稅負較大的納稅方案，有時也是一項成功的納稅籌劃。

參考文獻:

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