基于“霍桑實驗”理論的內部會計控制創新

[摘要］市場經濟使人的因素成為會計主體等單位發展、壯大的關鍵環節。政治、經濟、文化的進步為學科、專業之間的交叉提供了條件，充分考慮人的因素是內部會計控制圓滿完成控制目標的必要保證。本文在簡述內部會計控制和“霍桑實驗”的基礎之上，論述了“霍桑實驗”理論對內部會計控制創新的指導意義。

[關鍵詞］霍桑實驗內部會計控制“社會人”假設 創新

創新是把握時代脈搏、確保與時俱進的重要手段。一個運行狀況良好的組織或部門，要想在市場經濟的大潮中生存、發展、壯大、提高，就必須時時總結自身的經驗、處處掌握環境的變遷。會計組織作為經濟主體的重要組成部分，負有核算、分析、檢查會計主體的財務狀況、經營成果、現金流量的職責，通過記賬、算賬、報賬，完成對會計信息的確認、計量、記錄、計算和報告。會計工作質量的優與劣，直接影響會計核算和會計監督兩個職能的正常發揮。會計工作的質量從個人角度來看取決于會計人員的專業素質、業務水平、敬業精神；從企業整體的角度來看取決于會計主體的管理水平、薪資高低、晉級標準。對于如何提高會計工作的質量這一問題，會計主體的管理部門一般都會強化財會人員責任制，通過會計部門的內部協調、合理分工、明確牽制等手段來實施。提高會計工作的質量，最為關鍵的環節是人員管理。如何從財會人員的內心增加工作的積極性和主動性，是我們有必要研究的重要課題。

一、對內部會計控制的一般理解

內部會計控制是內部控制的重要內容。內部控制是指單位為了提高經營管理效率、保證信息真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程。行之有效的內部控制應該具有合理控制的方法、措施、程序，并且這些方法、措施、程序之間能夠形成優化的規范和系統，能夠組成一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。內部會計控制是會計主體為了維護財產物資的安全與完整、保證會計信息的及時與可靠以及財務活動的合法與有效，而對組織設置、人員安排、會計工作、財務活動等進行的有計劃、有組織的管理活動。內部會計控制的基本目標：規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完事；確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。內部會計控制的方法：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。內部會計控制的內容：貨幣、資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務。

二、對內部會計控制有借鑒意義的現代管理理論

從內部控制的概念和目的、內部會計控制的目標和內容等方面，我們可以看出，這兩個層次的控制模式都在強調一個核心理念：內部牽制。內部牽制理論廣泛研究和應用的基礎在于“經濟人”假設。“經濟人”假設理論的突出代表是泰羅，他在19世紀末提出“科學管理”這一思想。泰羅的理論認為，對于人來說，制度上的約束是必不可少的，這一假設只關心如何提高勞動效率，而對員工的思想感情和心理需求等方面漠不關心。“經濟人”假設及其相應的管理方法，對于提高勞動生產率、科學地組織勞動、實行物質獎勵、建立各類責任制等起到很大作用，至今仍然具有一定的價值。

伴隨整個世界政治、經濟、文化等方面的進步，管理理論也取得了長足的發展，其中“霍桑實驗”是最為有名的。為了找出影響員工工作積極性的深層原因，同樣也是為了提高人員工作的效率，1924年～1932年，以哈佛大學教授梅奧為首的一批學者在美國芝加哥西方電氣公司所屬的霍桑工廠進行了一系列實驗，即“霍桑實驗”。研究者預先設想，在一定范圍內，生產效率會隨照明強度的大小、工資報酬的高低、福利條件的好壞、工作與休息時間的長短等因素的變化而不同。事實上，在實驗期間，無論這幾個因素如何變化，員工的工作效率總是逐步上升。經過研究者與21000名員工的談話發現影響工人生產積極性的因素主要是心理因素和社會因素。原先生產工人因為社會地位低下，勞動積極性不高。實驗開始之后，他們普遍感覺受到了重視，所以不論工作條件如何變化，他們都比以前更加努力，即使沒有參加實驗的人員也不甘落后，最終導致產量普遍提高。“霍桑實驗”的結論是：生產效率主要取決于員工的積極性，員工的積極性取決于員工家庭和社會生活以及單位中人與人的關系。“霍桑實驗”第一次把人際關系問題提到管理的首要地位，并且提醒人們在處理管理問題時要注意人的因素，這對管理心理學的形成具有很大的促進作用。梅奧依據“霍桑實驗”提出的人際關系學說為西方管理科學和管理工作指出了新的方向。“霍桑實驗”的另一個重大貢獻在于它發現并證實了“非正式組織”的存在，并探索了群體內人際關系與生產效率之間的聯系。通過對群體的觀察研究發現組織之中存在“非正式”群體，這種非正式群體內既有無形的壓力和自然形成的默契，也有自然的領導人，它約束著每個成員的行為。梅奧在完成“霍桑實驗”之后提出了“社會人”假設。“經濟人”假設與“社會人”假設的對比見下表：

三、“霍桑實驗”理論對內部會計控制創新的指導

科學管理、理性規劃、積極創新、全面發展是建立現代化管理制度的重要內容，重視和加強內部會計控制的管理創新是適應市場經濟條件下會計管理新形勢、增強管理活力的迫切要求。總的來說，我們在這些方面的管理水平同發達國家相比還有很大的差距，具體表現為管理觀念陳舊、管理基礎薄弱、管理水平低下，為此，應該廣泛學習和引入先進的管理理念，比如應用“霍桑實驗”的結論對內部會計控制的理論基礎和使用方法進行全方位的重新構建，通過積極探索與認真研究，盡快建立適應市場經濟環境和企業發展狀況的內部會計控制管理方式。

1.在管理基礎上，進一步加強制度建設，完善會計體系

管理理念的更新是對于舊觀點的進化和創新而不是廢除和拋棄。在對內部會計控制制度進行改革和創新時，一定要充分利用原有機制的特點和優勢，讓原有的特長繼續發揮。一般認為，壓力和動力是完成工作目標的兩大重要因素。在傳統的內部會計控制中，一般通過經濟責任制來明確每個員工的責任、權利、義務。企業依據自身的特點、按照會計準則的要求，建立適應市場經濟體制的會計核算制度和工作流程。對于每個會計崗位和具體工作，依據不相容職務分離的原則進行工作分配，從組織機構的設置和職責分工上體現相互控制的要求。不相容職務分離和授權管理是內部控制尤其是內部會計控制的重要內容，但在具體的執行過程中，適應的分離和及時的控制經常得不到保證。歸納起來原因有三個方面：(1)受成本效益原則的局限，僅重視控制成果而忽視資金的相關投入，或注重資金的投入而未進行合理的成本控制；(2)員工忽視程序、判斷失誤，甚至濫用職權、串通舞弊，導致內部會計控制失靈；(3)管理者濫用職權、超越權限，導致內部會計控制這一領域的“權大于法”。會計內部制度的創新首先就要加強基礎建設，避免這三個方面的情況出現。在內部會計控制的創新中應進一步加強責、權、利三者統一與協調，每個會計人員都必須有明確的崗位，每個崗位都必須有對應的職責，做到職責分明、權利公開、獎罰有度，全面滿足會計人員對于責、權、利的需求，只有這樣才能人盡其才，充分調動每一個會計人員的工作積極性。以科學的工作流程、合理的人員組合、良好的人際協作，完善內部會計控制的管理建設，是加強內部控制的基礎環節。

2.在信息環境上，提高企業管理技術，優化信息資源

“霍桑實驗”的研究成果表明，注重人的因素、注重人與物的統一、注重人與環境的和諧是增加員工勞動積極性、提高勞動效率的關鍵因素。現代化的企業管理已經發展到一個全新的水平，企業以“規劃所有資源的信息”為基礎，為保證企業在市場變化和競爭激烈的環境中立于不敗之地，紛紛提出了改善內部和聯系外部的新型管理模式，即ERP（企業資源計劃系統）。這一系統把企業的內部及外部各環節緊密的聯系起來，使供應、制造和銷售的相關因素與內部管理運行機制構成一個整體，實現了企業全方位經營、事前事中事后全過程控制和內外互援。會計人員通過這一技術，使用記錄、收集、整理、計算、分析、總結和控制等辦法處理企業運行中各種內部和外部數據，尤其是會計數據，以達到及時提供有用信息的目的。會計人員作為企業現金流和物流的全過程監控者，應該成為各種管理技術的核心，并與其他技術組成一個有機整體。在使用企業資源計劃系統的新情況下，管理者在進行會計人員的配備時，就更應該采用“霍桑實驗”的研究結論。在人員配備和使用中，注重人員有用性和工作適用性的統一、注重人員素質與工作環境的統一。會計人員應該具備全面掌握和充分利用ERP系統的能力，熟練地掌握信息化條件下會計操作的各種技術，并且組織規劃好各類數據資源，使管理者能夠完整便捷地獲取所需的信息。

3.在隊伍建設上，加強團隊意識，提高人員素質

通過內部牽制，減少會計工作中的作弊行為，是內部會計控制的重要手段。依據“霍桑實驗”的成果，非正式團體在團隊中的作用不可小覷，所以在會計人員的人事管理中要注意處理好牽制與協作的關系，在滿足內部牽制的前提之下，盡最大的可能促進員工之間的團結與合作。在人員配備上，要因事設崗，因材用人，注重各類會計業務之間的配合與協調。如果因人設崗，就會人浮于事，那么在涉及利益分配、職務晉級時，會使管理者陷于無盡的糾纏，而且使員工無所適從，結果只能是影響勞動的積極性。在人崗匹配的條件下，管理部門還要注重培養會計人員的敬業精神、責任感和職業道德。與此同時，會計人員還必須及時掌握新形勢、新知識、新技術，隨時學習財務和會計的新知識，掌握財會理論、會計法規、行業準則等方面的新變化，同時注重各類相關知識與會計實務的融合。在會計管理的實踐中，通過會計人員的崗位輪換、業務交叉，可以提高員工的全面業務能力，并且有助于防止技術壟斷。關心員工的業績、關注員工的職稱、注重員工的積極性，對員工進行專業知識提升、法律知識教育、團隊精神培養，是全面提高人員素質從而保證會計工作質量的重要前提。

四、結束語

現代企業之間的競爭就是人才的競爭，而人才的競爭關鍵在于每個人勞動的效率和效益。良好的人才管理模式，對培養員工能力、提高員工素質、執行內部控制將有很大的幫助。“霍桑實驗”的結論對會計內部控制的創新提供了比較完善的理論支持，在這一理論基礎之上，通過密切聯系市場經濟條件下對內部控制的要求、結合經濟主體的實際需求，可以建立一系列有利于提高運營效率和經濟效益的控制制度。提高員工工作的積極性、提高會計工作的質量是內部會計控制的主要內容，同時也是管理創新的客觀要求。

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。