論權責發生制的局限性

會計理論與實務的發展總是與社會經濟環境密切相關的。一定的會計方法適應于一定的經濟環境，當外部經濟環境發生變化時，會計信息系統必然要產生相應的變動。這種變動又是從會計信息系統的基礎環節——會計確認出發的。

從會計確認基礎的發展歷史來看，早期商業社會的繁榮產生了收付實現制，產業革命又促使權責發生制代替了收付實現制，伴隨著商業信用的逐步擴大，對權責發生制的青睞使其長期以來盛行于各國的會計實務之中。

一、權責發生制的局限性

但是權責發生制的產生及應用只是一個相對的進步，隨著社會經濟環境的變化，權責發生制也會產生不適應性，其內部一些固有的缺陷也逐漸暴露出來。

1.配比標準十分模糊

權責發生制要求費用和收入要按期配比，然而依據配比原則，并不能完全做到二者的合理配比。

本來配比原則要求會計人員依據費用與收入的因果關系來確定每期的費用，然而在復雜的經濟業務中，兩者之間的因果關系很難科學地界定，很多費用的發生與受益期間不易明確劃定。這樣就給會計員確認每期費用營造了很大的操作空間。一方面，每一個會計主體從各自的利益出發，名義上執行權責發生制原則，但主觀上，卻可采用不同的口徑甚至不同的標準來分別確定各期的費用。另一方面，會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面難免要采用一系列的主觀估計和判斷的方法。這些主觀上的人為偏差，必然使權責發生制會計所確定的凈利缺乏客觀性。

比如：安然(Enron)公司利用特殊目的實體融資卻不將其巨額債務入賬，但又將其收益包括在利潤之中，將未來期間不確定的收益計入本期收益，在合同中利用某種安排在賬上多記應收項目和股東收益等，虛增稅前利潤6億美元。

2.權責發生制最終確定的是凈利而不是凈現金流量

權責發生制下收入與費用的確認與現金流入和現金流出是相脫節的。

在現代商品經濟環境下，賒購、賒銷業務非常普遍，它們通常反映銷貨方向購貨方提供的一筆信用，這種信用期限亦因采取不同的結算方式而時間不等，少則幾天，多則數月。發貨時確認的銷售收入可能經過很長時間才能收到貨款。同理，如果企業于某一期間支付的一筆較大金額的費用可以允許在若干個月內進行攤銷，標志著本期付出的現金在若干個月后才能全部從銷售收入中得到補償。因此，按照權責發生制處理收入和費用，必然出現本期確認的收入在本期并未收到貨款，而本期付出的現金并未全部確認為本期的費用的情況，從而導致收入和費用的發生與現金流動相脫節。

此外，權責發生制反映出的資金運動是理論上的，與實際資金運動過程不盡相同。以固定資產的核算為例，在購置固定資產時支付了現金，但是這些支出并沒有計入成本，因而這時計算出來的凈利要大于真正可用于分配或擴大再生產的資金;當固定資產計提折舊時，折舊費進入成本，并從銷售中回收，但是這一部分資金并未從企業的經營中退出，而是直接投入企業的生產經營，這時計算出來的凈利比實際可用于分配或擴大再生產的資金要少。預提費用、待攤費用、無形資產也都存在類似的間題。

3.新近出現的經濟活動與事項使權責發生制所確認的會計信息的相關性受到了沖擊

權責發生制反映的是交易觀，即只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生影響的交易或事項，對未來趨勢的信息，如期貨、期權等衍生金融工具不予反映，但企業卻承受著高風險與高報酬的變化。

而目前，在權責發生制下，企業的市場價值與賬面價值嚴重偏離，如美國的微軟公司，1998年的市場價值就已超過其賬面價值的200倍；相反，也有一些企業的市場價值低于其賬面價值，如福特汽車，其市場價值僅占其賬面價值的15％。這些都使會計信息的相關性降低。

4.權責發生制的會計基礎——持續經營假設受到了威脅

隨著經濟全球化和競爭的不斷加劇，企業改組、兼并已經不再稀奇。企業出于戰略考慮，關、停、并、轉一些機構、部門、分廠等已屬于經常現象。而對于利用網絡所形成的特殊的企業組織形式一虛擬企業來說，持續經營根本不存在。對于這些企業來講.“應計”已失去了其存在的基礎。

本來，以“權”、“責”為標準確定凈利是權責發生制代替收付實現制的進步，然而，它在進步的同時也喪失了反映現金流量的能力，這不能不說是一個遺憾。

二、 權責發生制在實踐中會造成弊端

按照權責發生制的作法，會計所反映的利潤只是 “觀念上”的利潤，而不是實在在的利潤。有的企業損益表中的“凈利潤”數字相當可觀，但擁有的貨幣資金卻極為有限，幾乎是靠銀行貸款過日子。嚴重影響我國經濟生活的正常秩序，困擾著許多企業的 “三角債”問題也是由此而產生的。究其原因，這個帳面利潤并不代表企業的凈現金流入量。這種凈利信息會誤導投資者和債權人。

那么，權責發生制存在如此多的弊端，是不是說明它已失去實用價值，應該推出歷史舞臺了呢？事實證明并非如此。

因為權責發生制經過近一個世紀的發展及完善，已成為現代則務會計概念的核心內容，與之相配套的一系列會計程序和方法已經建立并逐步完善，否定權責發生制，就等于否定了整個現代會計理論。我們不能也無法因為權責發生制存在的缺陷而將其徹底摒棄。

筆者認為，權責發生制的核心不能變，而是應在其基礎上，對權責發生制進行修正、完善和發展，使權責發生制與收付實現制可以得到有機結合，全面體現企業的盈利能力。

參考文獻：

[1]劉峰:權責發生制與現金流動制.廈門大學會計學博士論文，1994

[2]馬曙光吳聯生：會計確認若干基本問題探討.財會通訊，2002(6)

[3]周文娟:論會計確認.財會通訊，2003(4）

[4]劉銀國:論權責發生制.經濟問題探索，2003(6）

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