企業貨幣資金的內部會計控制問題研究

［摘要］貨幣資金，是指單位所擁有的現金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。在企業生產經營活動中，大部分的經濟業務都要通過貨幣資金的收付來實現。而根據企業貨幣資金的業務分析和內部控制的思路，提出了企業貨幣資金內部會計控制的對策，包括現金收入控制、銀行往來賬控制和貨幣支付業務控制等。

［關鍵詞］貨幣資金內部控制會計問題

一、內部會計控制

1.內部會計控制的概念

內部會計控制不僅包括為了保證會計信息質量、保護財產安全而實行的控制，也包括影響內部會計控制方法、措施和程序實施效果的控制環境。隨著新會計準則在2007年的實施，企業將會越來越重視內部會計工作。

2.內部會計控制的內容

內部會計控制根據控制的對象不同可分為:貨幣資金控制、實物資產控制、對外投資控制等。貨幣資金控制是指對貨幣資金收支和保管業務的嚴格的授權批準制度，實行辦理貨幣資金業絡的不兼容崗位分離，相關機構和人員的相互制約;實物資產控制是指對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制;對外投資控制是指實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資配置等環節的控制。

二、企業貨幣資金內部會計控制的分析

1.企業貨幣資金的業務分析

貨幣資金，是指單位所擁有的現金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。在企業生產經營活動中，大部分的經濟業務都要通過貨幣資金的收付來實現。貨幣資金收付頻繁、業務量大、出現記賬錯誤的可能性相對較大，因而應建立嚴密的內部控制制度，以確保貨幣資金的安全，提高貨幣資金的周轉速度和使用效益。比如現金業務處理主要流程為：經辦人員填制或取得原始憑證;部門負責人審核簽審憑證;會計主管審核憑證;分管會計人員編制收付款憑證;出納收付現金;會計主管復核憑證;出納登記現金日記賬;總賬會計登記現金總賬;出納清點現金并送存銀行;月末由非記賬人員核對日記賬和總賬;定期或不定期盤點庫存現金并與日記賬余額核對等。

2.企業貨幣資金內部控制的思路

貨幣資金的控制目標主要是關注資金的安全性，防止舞弊。在風險評估時，分析控制環境的各個要素就會發現，如出納又負責登記往來賬，就有可能給貪污提供機會；如銷售貨物卻不及時開票，就不能及時確認資金收入。比如現金業務處理流程各個控制點中，“審批”、“對賬”及“盤點”環節最重要，是關鍵控制點。銀行存款業務處理流程中，“審批”、“對賬”是關鍵控制點。對原始憑證進行審批，可以保證經濟業務真實、合理合法；賬賬核對、賬表核對可以保證收支及核算正確，及時發現各方面的差錯。

三、企業貨幣資金內部會計控制的對策

1.現金收入控制

現金收入控制又分為現鈔收入控制和匯款單收入控制兩類。（1）現鈔收入控制：現鈔收入業務必須由出納和會計審核等兩個以上崗位來處理，出納不能同時擔任開票制證業務，辦理收款業務時先由會計崗位填制會計憑證，然后交出納員，出納應仔細核對開票員開出的收據同交來的現金是否一致，并將每天的所有收據合計數登記現金日記賬。（2）匯款單收入控制：對于匯款單收入控制來說，這類業務量雖然很少，但也要制定嚴格的處理程序。公司任何客戶寄來的匯款單應由專門的職員來拆封，并詳細登記客戶姓名與匯款金額，登記后，一方面將收到的匯票蓋上戳記后交給現金出納員；另一方面通知記賬員，核對后記入現金日記賬中。

2.銀行往來賬控制

對于銀行往來帳控制，銀行開戶需有正式的批準手續。比如開設銀行賬戶，需由集團總會計師批準。負責調節銀行對賬單和銀行存款賬面余額的職員，不得同時負責現金收入、現金支出或編制收付款憑證業務。負責銀行往來賬調節的職員應直接從銀行取得對賬單，并將銀行存款帳同銀行對賬單進行核對調節。另外，銀行存款要及時對賬，每月必須按銀行賬戶逐一核對賬簿，并編制銀行存款調節表，調節表應由出納、管現金賬和銀行存款帳以外的人員編制，發現核對不符的項目，要及時報告有關負責人；出納員在每天工作結束時要清點現金，核對賬目，部門要有專人進行不定期檢查。

3.貨幣支付業務控制

對于貨幣收支業務來說，其控制要點有：錢賬分管，出納員不得兼總賬及債權、債務明細賬；發生貨幣資金的收入和支出，應及時入賬，不得拖延。在貨幣支付業務的財務控制方面，要重點注意以下問題：（1)各種收入都應由出納部門集中辦理，除了情況特殊者外（如發生在外地的收付，或事前取得出納部門的同意并授權代收），任何部門和個人，均不得擅自出具收款憑證或用白條收取款項。（2)一切貨幣資金收入，都要入賬，不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列作賬外記錄，杜絕“小金庫”；收入現金應及時存入銀行，當天未及時存入銀行的現金支票及其他重要資料應集中存放于保險箱。

參考文獻：

[1}魏江梅.淺論企業內部會計控制制度的建立[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2005，（06）:14

[2]尤學軍:企業內部會計控制制度的問題及對策[J].河南科技 ，2006，(02);17-18

[3]李小鳳：建立企業內部會計控制制度的思考[J].審計與理財，2006，(07);21

[4]張慧余新平：內部會計控制案例及分析[J].商業會計，2005，(14);8-9

本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。