關于完善稅收行政的設想

［摘要］稅收行政作為稅法實施中的一個重要環節，還存在一些問題。針對這些現實問題提出相應解決措施。

［關鍵詞］稅收行政現狀發展完善

一、 稅收行政的概述

稅收是一個非常熟悉的字眼。稅收作為國家一項基本職能，作為國家調節國民收入分配的一項重要措施，作為稅務機關進行稅務管理的重要方式，在整個國民經濟中起著舉足輕重的作用。而稅收行政則是對稅收在現實社會的一個全面運用。我們可以給稅收行政一個這樣的定義：稅收行政，是稅務機關在法律規定的范圍內，依法行使職權在稅收立法、稅收執法和稅收司法領域對稅收法律關系相對人所進行的監督、管理和救濟的一系列活動的總稱。

二、稅收行政的現狀

在當今市場經濟條件下，稅收行政作為稅法實施中的一個重要環節，在我國的現實情況不容樂觀。具體問題如下：

1.我國目前稅收法律體系整體立法層次較低，憲法只對稅收做了原則性規定，在稅法中除稅收征管法、外國企業和外商投資企業所得稅法、個人所得稅法是由法律規定外，其他一些重要的流轉稅法等都由行政規章和部委規章加以規定。由于立法層次較低，大量的法律解釋應運而生，但這些解釋往往與立法精神存在沖突或不連貫，以上這些問題，使稅收行政執法過程中經常遭遇無法可依的尷尬，也嚴重影響著稅法本身的權威性和穩定性。

2.行政執法過程中由于體制或人為因素，出現一些極端現象，或者是稅收不到位；或是重實體、輕程序；或是重本部門利益，輕法律義務；這些稅收不規范的行為，最終傷害納稅人的合法利益，導致納稅人對稅務機關的信任危機，更損害到國家的利益。另一個方面是納稅人的法律意識薄弱，有一部分納稅人逃稅、漏稅。

3.缺乏有效的稅收行政救濟，當出現一系列的稅收問題時，稅收關系當事人的合法利益不能得到及時有效的解決。

三、稅收行政的發展和完善

基于以上問題，筆者認為應該從以下幾個方面給予發展和完善：

1.構建完備的稅法體系。

（1)盡快出臺稅收基本法，將其作為稅收的母法。并在基本法中明確規定其立法宗旨、稅務機關的職權和責任、納稅人的權利和義務、稅務糾紛的解決和救濟途徑等，并切實將有關規予以實施，使稅收工作有法可依。

（2)健全我國多層次的稅法體系，在不違背憲法和稅收基本法的前提下，還要按照國務院頒布的《規章制定程序條例》和稅務總局通過的《稅務部門規章制定實施辦法》，規范稅務部門規章的制定程序，保證稅收立法體系的完整性、協調性。

2.加強稅收行政執法，明確稅務機關不僅僅是經濟的管理機關，更是稅法的執行機關，還要強化為納稅人服務的意識，真正實現在執法中服務、在服務中執法。

（1)納稅機關完成強制管理型政府向服務型的轉變。2003年，國家稅務總局下發了《關于加強納稅服務工作的通知》，對與納稅有關的問題做了明確的規定。其中規定納稅服務的定義，所謂納稅服務是稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，在納稅人依法履行納稅義務和行使權利的過程中，為納稅人提供規范、全面便捷、經濟的各項服務措施的總稱。由此可以看出我國的服務型稅務行政已經在成長完善之中，但有史以來我國行政機關的“官本位”思想比較嚴重。如何做好這個轉變不是輕而易舉的事情。針對這樣的現實，我們不光要提出服務型稅務行政的口號，更要切實的將服務型的具體標準和措施以法律的形式規定下來，這樣口號才會更快的變成現實。

（2)完善稅收法律程序，因為沒有健全的程序，公正和效率就沒有保障。我國目前還普遍存在著執法程序不規范、超越權限、主要證據不足等問題。在稅收執法的過程中就是要克服重實體、輕程序的現象，就是要嚴格在法律規定的職權范圍內辦事，就是要做到以事實為依據、以法律為準繩來處理好實體與程序的關系，充分重視程序的作用與程序制度的建設。確立稅收程序公示原則，做到稅收透明化，使納稅人清清楚楚、明明白白納稅。還要健全聽證制度、復議制度等。

3.納稅人一方應當積極守法。對于納稅人應該積極學習稅法知識，了解自己正當的權利和義務，熟知相關政策和制度。不要曲解納稅申報制度，樹立“納稅光榮，偷稅可恥”的思想，加大對不按期申報、未申報等稅收違法違章行為處罰力度，健全偷逃稅違法行為的處罰規定。當然稅務機關也要搞好優質服務，加大宣傳力度，使稅法得以普及。

4.健全稅務行政司法，提高稅法監督的專業性和技術性，以保障稅務監督的有效性。當出現稅務糾紛是，法律應當能夠切實保護納稅人的利益，使目前明顯傾向于稅務機關的現象得到改觀。具體措施如下：

（1)明確納稅人必須繳納的稅種和稅款額度，對于法律沒有明確規定的，納稅人可以以此作為理由和法律依據，稅務機關不得強行征收；這樣可以有利的防范和禁止亂收費現象的泛濫。

（2)對應現實中稅務機關和納稅人地位不對等的情況，應當建立稅務機關舉證責任制度，即稅務案件訴訟中稅務機關負擔舉證責任，相對人不需要舉證。

四、結語

認識稅收行政的現狀，發展和完善稅收行政是一個富有挑戰性和具有重大價值的課題。在此過程中需要我們將國外的先進稅收模式和制度進行本土化，將有關設想具體到法律規定和相關的規范性文件當中，并注重營造一種團結合作的文化氛圍，依靠國家機關、納稅人和社會全體的成員的努力，使我國的行政稅收趨向法治化、科學化和人文化的軌道。

參考文獻:

[1]徐健:關于完善我國稅法體系的探討.湖南稅務高等專科學校學報，2003年9月第5期

[2]中國法學會財稅法學研究會副會長、中國人民大學法學院教授徐孟洲:加強稅收立法，全面推進依法治稅

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