經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、重點(diǎn)和方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)監(jiān)督的角度，運(yùn)用審計(jì)理論和方法，檢查、確認(rèn)和評價(jià)被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的一種審計(jì)制度，是強(qiáng)化對干部的監(jiān)督和管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，認(rèn)真履行工作職責(zé)的重要保證。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則

1.堅(jiān)持相互配合，協(xié)調(diào)一致的原則。按照《暫行規(guī)定》的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門根據(jù)干部管理部門的委托進(jìn)行的。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果最終還要送達(dá)干部管理部門及其他有關(guān)部門。因此，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與組織部門、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門密切配合，協(xié)調(diào)工作。

2.堅(jiān)持先審后離的原則。按照有關(guān)規(guī)定，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、辭退、退休以及任期屆滿，都應(yīng)在離任前進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

3.堅(jiān)持重要性的原則。重要性原則是指在審計(jì)過程中，審計(jì)人員對干部任職期間的重大或帶有普遍性的問題和業(yè)績進(jìn)行較為詳盡的審計(jì)評價(jià)，重點(diǎn)審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況;內(nèi)控制度的健全性、有效性;資產(chǎn)、負(fù)責(zé)及損益的真實(shí)性、合法性、效益性;有無盈虧不實(shí)或潛虧掛賬的問題;有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為;有無重大決策失誤等。

4.堅(jiān)持客觀、公正、全面、準(zhǔn)確地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)的原則。客觀是以事實(shí)為依據(jù);公正是以法律為準(zhǔn)繩;全面是業(yè)績、責(zé)任及其形成原因都要講，不偏不倚;準(zhǔn)確是以寫實(shí)手法，評價(jià)觀點(diǎn)鮮明，用詞準(zhǔn)確，切忌輕描淡寫，模棱兩可，含意不清。

5.堅(jiān)持及時(shí)反饋的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。作為責(zé)任人，迫切希望了解審計(jì)報(bào)告對自己任期工作的評價(jià)。因此，除審計(jì)過程中與責(zé)任人及時(shí)溝通外，還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告報(bào)送黨委、組織部門前，及時(shí)征求責(zé)任人的意見。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)

根據(jù)審計(jì)法和兩個(gè)《暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)包括:

1.責(zé)任指標(biāo)是否全面完成。指標(biāo)的完成情況，應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中首先要把握的重點(diǎn)。責(zé)任指標(biāo)一般由經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)、管理指標(biāo)三部分組成。作為審計(jì)部門所要審計(jì)的責(zé)任指標(biāo)，主要是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和管理指標(biāo)。

2.財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可信。會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)狀況的具體體現(xiàn)，而形成會計(jì)報(bào)表核實(shí)的各種數(shù)據(jù)，則是財(cái)務(wù)狀況是否良好最為直接的基礎(chǔ)資料。這些基礎(chǔ)資料的真實(shí)程度如何，涉及到能否對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)事求是、客觀公正的評價(jià)。所以，在審計(jì)過程中，不能僅僅停留在對會計(jì)報(bào)表的分析上，而必須對其相關(guān)的基礎(chǔ)資料進(jìn)行審計(jì)，以確定財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)程度。

3.管理制度是否健全有效。管理制度的健全有效，可使單位圍繞既定目標(biāo)，建立良好的工作秩序，保證各項(xiàng)決策的貫徹實(shí)施，維護(hù)資金和資源的安全，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營活動的合理性、規(guī)范性，以及增強(qiáng)組織觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，遏制不正之風(fēng)。內(nèi)部管理制度涉及面較寬，對其管理制度是否健全有效的審計(jì)必須有所側(cè)重。應(yīng)重點(diǎn)放在與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的管理制度上，如財(cái)務(wù)會計(jì)制度、物資管理制度、供銷管理制度等。對管理制度的審計(jì)，既要審計(jì)其健全性，更要審計(jì)其有效性，這樣才能體現(xiàn)管理制度的落實(shí)程度和實(shí)際效果。

4.國有資產(chǎn)是否安全完整。當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)還處于初級階段，許多配套措施還不到位，國有資產(chǎn)的有效管理滯后、賬外設(shè)賬、賬實(shí)不符、財(cái)產(chǎn)損失、潛虧掛賬等國有資產(chǎn)流失問題比較嚴(yán)重。把國有資產(chǎn)是否安全完整作為審計(jì)的重點(diǎn)，就是要發(fā)現(xiàn)和解決這些問題，以強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)者對國有資產(chǎn)的有效管理，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整。

對國有資產(chǎn)安全與完整的審計(jì)，重點(diǎn)要放在實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、各項(xiàng)投資的核實(shí)上。實(shí)物資產(chǎn)不能有賬無物，也不能有物無賬;貨幣資金不僅要賬實(shí)相符，而且要流向合理;各項(xiàng)投資不僅要程序合規(guī)，去向明確，還要確認(rèn)回報(bào)的合理性。

5.重大決策是否合規(guī)科學(xué)。決策的合規(guī)性審計(jì)，重點(diǎn)是對決策程序的審計(jì)，有無不按決策程序辦事，濫用職權(quán)、獨(dú)斷專行、暗箱操作等方面的問題。決策的科學(xué)性審計(jì)，重點(diǎn)是對決策事項(xiàng)效果的審計(jì)，有無論證不足、盲目決策、效益低下等方面的問題。

6.財(cái)經(jīng)法紀(jì)是否嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)經(jīng)法紀(jì)，包括財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，是為保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)、維持國家利益而制定的法律、法令、條例、規(guī)定、決定等，它要求各級領(lǐng)導(dǎo)人必須嚴(yán)格遵守，認(rèn)真執(zhí)行。

明確領(lǐng)導(dǎo)人員對執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要包含三個(gè)方面：一是看其是否指使、授意、強(qiáng)令會計(jì)等人員違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)；二是看其是否組織建立健全有效的內(nèi)部控制制度，明確了會計(jì)及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、工作規(guī)程和紀(jì)律要求；三是看其領(lǐng)導(dǎo)人員有無侵占國家資金，違反廉政規(guī)定和其他違法亂紀(jì)問題。

如果能夠把握以上六個(gè)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，就一定能達(dá)到審計(jì)的目的。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，包括審計(jì)形式、審計(jì)程序和審計(jì)具體方法三個(gè)方面。

1.審計(jì)形式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式，可分為受托審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)、日常審計(jì)、離任前審計(jì)、離任后審計(jì)、任期中審計(jì)。

(1)受托審計(jì)。受托審計(jì)，即審計(jì)部門接受干部管理等部門的委托，獨(dú)立對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（2)聯(lián)合審計(jì)。聯(lián)合審計(jì)是以審計(jì)部門為主，干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察等部門參加，共同組成審計(jì)組，組織實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

（3)日常審計(jì)。日常審計(jì)，即由審計(jì)部門與干部管理部門共同研究、確定審計(jì)對象，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期中間組織實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

上述三種審計(jì)形式各有利弊，經(jīng)實(shí)踐表明，受找審計(jì)是今后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主導(dǎo)方面，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化的要求；聯(lián)合審計(jì)可以進(jìn)行探索實(shí)踐，但目前不宜在較大范圍內(nèi)推行；日常審計(jì)在審計(jì)力量允許的情況下，應(yīng)積極組織實(shí)施。

（4)離任前審計(jì)。離任前審計(jì)，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)這前對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。離任前審計(jì)，顯示了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性、時(shí)效性，有助于樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，有助于正確考察使用干部，有助于鑄就領(lǐng)導(dǎo)干部的思想防線和約束領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為。

（5)離任后審計(jì)。離任后審計(jì)，是指黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、退休等事項(xiàng)之后，對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。離任后審計(jì)，不符合《暫行規(guī)定》的要求，應(yīng)予糾正。

（6)任期中審計(jì)。任期中審計(jì)，是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行定期或不定期的審計(jì)。任期中審計(jì)，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員來說，有助于及時(shí)檢查、考察其職責(zé)履行情況；有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、端正經(jīng)濟(jì)行為；有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違法違紀(jì)行為，披露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題；有助于干部管理部門及時(shí)調(diào)整干部，避免給國家造成經(jīng)濟(jì)損失。

2.審計(jì)工作程序。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序可分為以下幾個(gè)階段:

(1)接受委托階級。這一階段的主要工作是：接受干部管理部門委托審計(jì)建議；了解和掌握干部管理部門的意見和要求；做出受理委托審計(jì)決定，安排審計(jì)計(jì)劃，確定完成審計(jì)任務(wù)的時(shí)限。

(2)審計(jì)準(zhǔn)備階段。準(zhǔn)備階段的工作主要包括:組成審計(jì)組，編制審計(jì)方案，下達(dá)審計(jì)通知書。

(3)實(shí)施審計(jì)階段。實(shí)施審計(jì)階段，可按一般審計(jì)的方式進(jìn)行，如組織審計(jì)調(diào)查、審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿等，但應(yīng)注意在審計(jì)過程中，特別是在審計(jì)取證和編制審計(jì)工作底稿時(shí)，要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容等結(jié)合起來。同時(shí)，在交換意見時(shí)，除了與被審計(jì)單位交換意見外，還要就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)與被審計(jì)人交換意見。

(4)提出報(bào)告階段。在實(shí)施審計(jì)階段結(jié)束后，審計(jì)組對審計(jì)情況及查出的問題進(jìn)行歸納、分析，寫出審計(jì)報(bào)告，并書面征求被審計(jì)人所在單位及被審計(jì)人對審計(jì)報(bào)告的意見。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

（1）審計(jì)的簡要過程、起止日期等;（2）被審計(jì)人任期起止日期及所在單位的基本概況;（3）被審計(jì)人任職期間所在單位的經(jīng)營情況;（4）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及其性質(zhì);（5）加強(qiáng)和改進(jìn)工作的審計(jì)建議等。

做出結(jié)論階段。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審定后，應(yīng)區(qū)別以下情況分別作出處理:

（1）在職權(quán)范圍內(nèi)對被審計(jì)人所在單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，作出審計(jì)決定，予以處理、處罰;（2）對被審計(jì)人任職期間對經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價(jià)，提出評價(jià)意見書，連同審計(jì)報(bào)告一并抄送委托審計(jì)部門;（3）應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)、政紀(jì)處分的，移交所在單位的紀(jì)檢、監(jiān)察部門處理;（4）應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

結(jié)果應(yīng)用階段。（1）干部管理部門接到審計(jì)部門對被審計(jì)人的審計(jì)評價(jià)意見及審計(jì)報(bào)告后，要作為被審計(jì)人的審計(jì)評價(jià)意見書及審計(jì)報(bào)告后，要作為對被審計(jì)人調(diào)任、免職、辭退、退休、續(xù)任等任免事項(xiàng)的重要參考依據(jù);（2）紀(jì)檢、監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)，可根據(jù)審訊線索及相關(guān)的審計(jì)資料，對有關(guān)情況進(jìn)行查證，并按有關(guān)規(guī)定作出處理;（3）被審計(jì)人及所在單位應(yīng)結(jié)合審計(jì)部門提出的審計(jì)建議，進(jìn)行整改，以促進(jìn)管理工作的強(qiáng)化和經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.審計(jì)的具體方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在特寫條件下對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)。要在短時(shí)間內(nèi)完成對被審計(jì)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，就必須恰當(dāng)?shù)剡x用審計(jì)具體方法其有選擇地對被審計(jì)人任期責(zé)任目標(biāo)，所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益、內(nèi)部控制制度、重大決策等進(jìn)行審計(jì)。其主要方法有：

(1)精心設(shè)計(jì)審計(jì)提綱。包括審計(jì)的起止時(shí)間、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的內(nèi)容和范圍、需要調(diào)整的重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)的時(shí)間安排、采取的方式、人員的組成和負(fù)責(zé)人。

(2)圍繞內(nèi)控制度的可靠性，常用的方法有：

①審閱法;②觀察法;③抽樣測試法;④調(diào)查法;⑤分析性復(fù)核法等。

(3)圍繞會計(jì)核算資料的可靠性，常用的方法有：

①檢查法;②核對法;③盤點(diǎn)法;④鑒定法;⑤詢證法等。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常用的具體方法相互之間是有聯(lián)系的，有時(shí)可同時(shí)使用，如分析性復(fù)核等，還有些具體方法可以結(jié)合起來使用，如調(diào)查法和詢證法，在實(shí)際工作中合稱為查詢法。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)制度將在實(shí)踐中得以不斷完善。我們堅(jiān)信，只要確立開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正確的指導(dǎo)思想，堅(jiān)持開展經(jīng)濟(jì)審計(jì)原則，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，掌握和運(yùn)用具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)方法，就一定能有效地提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，就能為加強(qiáng)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理，準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀評價(jià)被審計(jì)人員的工作業(yè)績奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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