我國個人所得稅累進稅制邊際稅率問題研究

［摘要］隨著稅收制度的改革和日益完善，我國的個人所得稅制度也在不斷的改革和完善發展，目前，我國個人所得稅起征點提高以后，許多學者都認為我國個人所得稅的累進稅制不合理，檔次過多，最高邊際稅率過高。本文就此分析研究了我國個人所得稅累進稅率存在的問題，從而在此基礎上提出了我國個人所得稅邊際稅率的改革建議。

［關鍵詞］累進稅制邊際稅率個人所得稅

一、 引言

伴隨著我國個人所得稅起征點的提高，我國個人所得稅改革的呼聲還是不減，究其原因還是許多學者認為我國個人所得稅累進稅制的邊際稅率設計的不合理：檔次過多，最高邊際稅率過高。

所謂邊際稅率是指應納稅額的增量與稅基增量之比。即，其中，tm代表邊際稅率，△T代表應納稅額的增量，△Y代表稅基增量。假設收入增加1元，應納稅額增加0.5元，則邊際稅率就是50%。邊際稅率反映稅基每增加一個單位，適用稅率變化的情況。實踐中，征收個人所得稅采用的超額累進稅率被等同與邊際稅率。保羅·克雷·羅伯茨在其所著《供給學派的革命》一書中，將邊際稅率定義為對新增加的說的稅率。對個人所得稅來說，是對個人收入征稅，所以這個變量就是人們每多掙1元錢所征的稅收占的比例就是邊際稅率。當然政府部門不可能對每增加1元錢所征的稅都作出詳細規定，即邊際稅率不可能真正細致規定到每一元錢，一般把500或1000或者更多作為一個變量增加的單位，即稅收級次或納稅檔次。那么對每一個檔次說實行的稅率就是邊際稅率。

目前，我國的個人所得稅實行的分類征收，適用的超額累進稅制。對不同類型的個人所得稅所適用的邊際稅率不同，這就使得具有相同納稅能力的人所負擔的稅收不同，從而產生了稅收差異，而目前世界上個人所得稅征收趨向與綜合征收。

二、我國個人所得稅分類征收不同邊際稅率比較分析

目前，我國的個人所得稅實行分類征收：

1.工資、薪金所得，適用5%～45%的9級超額累進稅率。全月應納稅所得額不超過500元適用最低邊際稅率5%，對超過100000元的適用最高邊際稅率45%。

2.個體工商戶，獨資和合伙企業，適用5%～35%的5級超額累進稅率。全月應納稅所得額不超過5000元的，適用最低邊際稅率5%，超過的適用最高邊際稅率35%。

3.稿酬所得、勞務報酬所得，特許權使用費所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。

設X為應納稅所得額，K1，K2分別為工薪所得和個體工商戶所適用的邊際稅率， T1，T2分別為前后兩者應納稅額，為兩者應納稅額之差，通過分析計算得到下表:

由此可見:當X≤500時，K1=K2，△＝０，兩者應納稅額相同;

當X＞500時，K≤K2，△＜０，工薪階層應納稅額小于個體工商戶。

這說明我國分類征收的個人所得稅，個體工商戶所適用的稅率大于或等于工薪階層所適用的稅率，相應的稅收負擔也大于工薪階層。實際的情況是個體工商戶需要承擔風險，有風險收益，所以，在全月收入相同的情況下，個體工商戶得到的稅后差異理應比工薪階層大，可我們得到的結果與此相反。我們假定人都是理性經濟人，當然會選擇少承擔風險，從而走進風險較少的機關，而不去創業。

三、我國工薪所得邊際稅率比較分析

目前，我國工薪所得所采用的是9級超額累進稅率，即邊際稅率最低為5%，最高為45%，也就是說對低收入者適用較低的邊際稅率，高收入者適用較高的邊際稅率。當前，我國就業者的月薪大部分都在500元～5800元之間，個人所得稅主要由這些普通收入階層所負擔，適用稅率10%的人數為35%，負擔了所得稅的37．4%，適用15%的人數為12．4%，負擔了個人所得稅的47．5%。如果把我國的工薪階層按所得額分為三檔：低收入者、中等收入者和高收入者，現在遞增的邊際稅率也是不合理的。

1.對低收入者適用較低的邊際稅率是沒有什么問題的，因為個人所得稅設立的目的之一就是調節收入分配差距。對較低收入的人少征稅，以保障其基本的生活，這是毋庸質疑的。

2.對高收入者適用較高的邊際稅率是不合理的。我國現行的最高邊際稅率為45%，在我國目前的經濟水平下，很少有人能達到，行同虛設。但這樣，會使得我國個人所得稅的平均稅率過高，使我國的個人所得稅總體稅率偏高。另一方面，個人所得稅會產生替代效應，當邊際稅率過高時，人們即會以閑暇替代勞動，從而挫傷高收入者的勞動積極性。即使人們不會選擇閑暇替代勞動，他們逃稅避稅的行為更加嚴重，加大了征管難度，降低了效率。因此，應該對這部分人適用中等邊際稅率，既保證稅收收入，又不挫傷納稅人的積極性，不產生大的替代效應，從而提高了效率。

3.中等收入者是我國個人所得稅的納稅主力軍，應適用較高的邊際稅率，提高我國個人所得稅的收入，充分發揮個人所得稅的財政收入作用。

四、結束語

綜合上面對我國個人所得稅邊際稅率的內部比較分析，我們可以知道，在個人所得稅起征點提高以后，調整我國個人所得稅的邊際稅率成為新的研究課題和我國個人所得稅稅制改革的重點內容。我國應根據我們國家的實際情況借鑒國際上其他國家個人所得稅改革的成功經驗，加快我國的個人所得稅改革的步伐，使之更好的發揮作用。

參考文獻:

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