規避軍隊工程審計風險的措施

[摘要] 軍隊工程經費數額巨大，降低軍隊工程審計風險，有效發揮軍隊工程經費的使用效益，是軍隊財務管理工作中亟待解決的問題。本文在軍隊工程風險成因的基礎上，對軍隊工程建設雙方進行了博弈分析，提出了控制風險的辦法。

[關鍵詞] 工程審計風險博弈

軍隊工程審計風險，即審計主體在對一個建設項目的全過程進行審計監督時，因無意得出有誤差的審計結論以及建設項目風險轉化為現實時，需要承擔責任的可能性。工程建設項目本身具有風險，施工條件的復雜性、建設的長期性，以及涉及單位的多樣性，都不可避免地涵蓋了大量的不確定因素，審計過程中，項目風險一方面轉嫁給審計去承擔，另一方面又往往因審計風險的出現被進一步延伸，因此，我們有必要對此時的審計風險加以研究，進行控制。

一、軍隊工程審計風險的成因分析

1.信息不對稱

對絕大多數工程建設任務而言，由于軍方沒有力量獨立完成任務，因此，當實施某項軍隊工程建設任務時，必須委托具有相應能力的代理人（承包商）去達成目標。這樣，軍隊工程跟蹤審計過程中存在的非對稱信息問題逐漸顯現出來，且日益復雜。在審計中，承包商有其私人信息，因而并非他們的所有行為都是可以監督的。整個審計過程充滿著成本風險或不確定性，合同的簽訂和履行面臨著復雜的激勵問題。由此可見，工程建設過程中存在著信息不對稱問題：軍方將工程項目發包給企業承建，其承包建設的真實成本往往只有企業知道，而軍方無法獲知，這種委托——代理關系中存在的信息差距，對工程審計結果產生著本質的影響。

2.審計環境復雜

在當今的技術經濟潮流下，軍隊工程不同階段的審計包括工程技術審計、財務收支審計、技術經濟審計、建設管理審計等多項內容，涉及軍事經濟的各個部門。而在軍隊工程建設領域呈現的是，招投標沒有步入真正意義上的法制化軌道，制度不健全，缺乏全程監督。審計范圍就如一個圓周，要降低風險可以采取兩種方式：全面具體地了解情況意味著擴大圓周，圓周擴大就會增大與外界的接觸而面向新的不確定領域，或者縮小接觸面提高審計質量，但是片面性又將帶來新的風險，因為對象的復雜性增大了審計風險。而且，軍隊工程審計由于需要了解掌握的資料很多，需要應用憑借的依據很雜，加上過濾、取樣、計算的基本過程，工作量大，不易操作。完成對一個工程整個階段的審計需要經歷一個較長的、甚至不固定的周期，時間的拉長必然導致不確定因素的增加，增大風險存在的系數。

3.審計人員素質不過硬

工程審計工作體現了較強的技術經濟綜合性特征，因而，從事工程審計的人員除了要具備一定的財務知識之外還應具有深厚的工程技術知識，否則無法保證對工程建設的質量等技術性工作的審計。但目前有相當數量的審計人員不了解工程結構和施工要求，無法完成與施工技術內容有關的審計工作，致使軍隊工程審計難以達到應有的質量要求，增強了潛在的審計風險。

二、建立審計風險模型

在市場經濟環境下，防范腐敗與貪污是軍隊工程控制過程中的一項重要內容。現實情況中，代理人的收入和利潤與合同密切相關，在非對稱信息存在的情況下，代理人在報告工程項目成本時，往往會夸大成本，以期獲得更大的利潤。同時，為了避免審計人員測得其真實成本，行為不軌的代理人還會采取行賄或提供好處“俘虜”軍隊建設單位主管。在這種情況下，執行軍隊工程審計，降低工程審計風險，控制工程建設成本就成為一種必須的手段，下面通過建立軍方與承包商之間的博弈審計模型來說明。

設A為工程建設成本，B(a)為承包商從軍隊建設單位處獲得的工程經費(預算)，代理人謊報的成本類型為a’，真實成本類型為a (其中a’>a)，被核實的概率為p，軍隊建設單位實施審計需開支的費用預算為C，處罰為D，我們可以構造軍方與承包商之間的審計博弈，見下表。

通過公式得出軍隊建設單位選擇審計與不審計的概率:

得出

從上式可以看出，當承包商謊報被核實的概率大于等于時，為了避免工程審計風險，軍隊建設單位的最優選擇是審計；否則，最優選擇為不審計。

三、控制軍隊工程審計風險的具體措施

1.搞好審計風險評估

把風險評估作為一個必須的工作環節引入審計計劃，按照風險大小確定審計項目的先后順序，明確審計要點，確定降低審計風險的措施與方法，以便根據重要性和謹慎性原則最大限度地控制審計風險。要明確不是對一切預計會發生審計風險的行為一律回避，要站在宏觀的角度，考慮是否通過審計分擔風險，能夠使項目風險在更大范圍內得到控制，從而在更高的利益驅使下，審計風險變成一種可承擔風險，在一定意義上講，承擔是對審計風險的一種更有效的控制。

2.定期評價審計質量

經常嚴格考核和評價審計質量，可以有效督促審計人員提高審計質量，避免審計風險。這樣既可以督促審計人員在初審時就能引起高度重視，又可以在兩次審計中彌補各自的疏漏，如同雙保險一般層層化解風險，降低風險，提高審計工作質量。

3.提高審計人員的素質

審計人員應該提高對建筑市場行情變化及時反饋的技能。摒棄定額計價的指導作用，讓項目及材料價格的確定更多地呈現出市場調節的特點。審計工作者要首先懂法，僅懂預算是無法做好軍隊工程審計工作的。合同的作用越來越突出，合同簽訂不嚴謹就要吃虧交學費。造價索賠的大量增加也將是新制度下的一個特點。作為審計人員，要求具備廣博的法律法規知識，用時可以信手拈來，做執行政策的高手，這種要求是現實而緊迫的。

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