建立健全企業內部控制的思路

在現代企業制度條件下，內部會計控制制度的內涵和外延都發生了極大的變化，建立和完善內部會計控制制度，提高職工素質是遏制會計信息失真的重大舉措。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且更能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。在已發現的絕大多數以虛假的會計信息為手段的欺詐事件中，薄弱的內部控制是重要原因之一。

為了有效治理會計信息嚴重失真的現象，2001年和2002年財政部頒布的《內部會計控制規范——基本規范（試行）》、《內部會計控制規范——貨幣資金（試行）》、《內部會計控制規范——采購與付款（試行）》和《內部會計控制規范——銷售與收款（試行）》等文件，標志著我國的內部會計控制已從理論研究階段正式轉入實務操作階段。

一、內部控制的概念

內部控制（Internal Control）一詞，最早出現在1936年美國會計師協會（美國注冊會計師協會的前身）發布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，定義為保護現金和其它資產，檢查簿計事務的準確性，而在公司內部的手段和方法。近幾十年來，隨著內部控制理論以及認識的不斷發展。1986年，最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發表的《總聲明》，對內部控制做出了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。

二、內部會計控制的內容

一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。1.恰當授權。一個有效的內部會計控制制度應使所執行的每項經濟業務都經恰當授權，或是一般授權，或是特定授權。一般授權規定批準經濟業務的標準條件，特定授權包括嚴格的條件和有關具體人員。這里所講的經濟業務是指公司和外單位之間交換資產與勞務，以及在公司內部對資產和勞務進行的轉移與使用。資產應限于對管理當局規定的用途加以使用，會計記錄應能做到對資產建立會計責任。要達到這些目的，管理當局必須在內部會計控制制度中規定出完成經濟業務的恰當授權。

2.職務分隔。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時，必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授予權力和負有責任的人員承擔著經營和保管的職務，不能同時擔任記賬的職務。一個處于可犯錯誤或容易發生不軌行為職位的人，不應同時又給予他擔任可以隱匿這些錯誤或不軌行為的職位。良好的控制應是，一個人從客戶處收取應收款項，而有另一個人在應收賬款賬簿中進行登記。把記賬職務與經營和保管的職務分隔開來，可以防止那些接近資產的人挪用部分資產，并用錯誤的會計記錄來隱匿這些活動。在公司的經營活動中，有些活動的性質使記賬與經營和保管職能自然而然地分隔開，如生產工人既無記賬的訓練，也沒有從事記賬工作的必要。但在另一些情況下，職能的區別是很難區分的。從事現金收支、借入和償還貸款、擴大賒賬、收取應收賬款等資產管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應把這些不相容的職務進行分隔。在組織業務活動時，要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。

3.正確性檢驗。內部會計控制制度應采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務會計報告的真實、完整性。常用的方法有：賬戶控制、復式記賬控制、分批控制、定額備用制。三、建立健全企業內部控制的思路

內部控制是一套完整的體系，是一項與實踐聯系相當緊密的管理手段。因此，在建立健全內部控制時，既不能閉門造車，也不能生搬硬套，應從分析自身的控制環境開始，真正建立一套符合企業發展實際的內部控制制度。

1.企業應成立建立健全內控制度工作的領導小組，以便做好組織領導和協調工作。由企業負責人擔任組長，副總經理和總會計師擔任副組長。組員由財會、審計、物資、計劃、勞資、人事、營銷、生產、基建、董事會及總經理辦公室等部門負責人擔任。辦公室設在財會部門。將任務按項目合理分工，如：財會部門負責貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費用、經濟擔保等；計劃和基建部門負責工程項目；營銷部門會同有關部門負責產品及勞務定價等。對于需各部門共同參與的具體項目，應本著涉及誰、誰就協助財會部門提出具體方案的原則，做好相應的工作。

2.建立內控制度和建立企業內部財務管理制度結合起來進行。《企業會計制度》實行之后，國家不再制訂相應的行業財務制度，現行的行業財務制度已不能滿足企業財務管理的需要。企業須根據自己的實際，制訂內部財務管理制度。建立內控制度，要結合本單位的實際。要對原有相關制度進行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應補充完善；不符合要求的，加以廢止。經常發生的有關事項，即使制度中沒有列明，也應加以補充。

3.發揮整體優勢，調動上下各方面的積極性。在較大的企業或企業集團內，擁有較多的子公司或分公司，其所發生的不少經濟業務，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內控制度，既無必要成本又高。因此，發揮大企業、大集團的整體優勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質量。可從內部不同層次的會計崗位上抽調一部分業務骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎上，根據小組成員各自所在層次的專業優勢，合理分工。實施辦法制訂后，分別經總經理辦公會、董事會通過后，下發實行。各下屬單位，可以此為據，結合本單位實際做補充規定或制訂實施細則。有關授權事宜，應根據企業管理的有關規定或公司章程進行。

4.加強內部審計。建立完善的內部審計制度是實現內部控制目標，建立符合現代管理要求的內部組織機構的重要途徑。堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐舞弊行為，保護組織財產完整，是內部控制所要達到的基本目標。同時，這也是內部審計機構的基本職責。通過對組織經濟業務活動的內部審計，防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，是內部審計人員在日常內部審計工作中的重點。規范組織會計行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質量，確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行，是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。內部財務審計是內審的基本內容之一，內部審計是對企業會計資料真實完整的再監督。

5.加強法律法規等強制性準則和規范。1997年美國通過《反國外賄賂法》，其中有關會計及內部控制的條款，規定每個企業應建立內控制度以防止發生賄賂行為，如果達不到美國審計準則委員會提出的內控目標，可被罰款1萬美元，建立和強化內部控制成為企業的一種法律責任。而我國《審計法》、《獨立審計準則》等雖有論及，但都從審計角度出發的，對企業而言并未形成內控整體框架；《會計法》也沒有對企業內部控制提出具體可行的規定。因此，應盡快加強有關企業內部控制方面的法制建設，以及內部審計和獨立審計等相關方面的行業準則的制定，為提高企業內控提供外部監督和指導。

6.建立健全內控框架。企業要有一個健全有效的內控框架，從控制環境入手，建立符合現代企業制度的組織結構，加強董事會的職能及其獨立性；提高管理者素質，憑借經濟市場的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業文化，加強管理者和員工激勵，明晰權責。

7.加強風險評估。企業應在經營過程中加強風險評估和風險管理，隨著經濟的發展，經濟環境的變化，企業的經營風險逐步增大并更具有不確定性，如資產風險、信息系統風險、兼并重組風險等，要加強董事會各專業委員會的作用，及早進行風險評價，確定風險領域，防患于未然。

8.貫徹相互牽制原則和協調配合原則。牽制原則即一項完整的經濟業務活動，必須經過具有互相制約關系的兩個或兩個以上的控制環節方能完成，在橫向關系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監督。在縱的關系上，至少經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環節，以使下級受上級監督，上級受下級牽制。另外各部門或人員必須相互配合，各崗位和環節都應協調同步，協調配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這一原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，而必須做到既相互牽制又相互協調，從而在保證質量，提高效率的前提下完成經營任務。

9.建立內控信息的披露機制。企業尤其是上市公司一般只對外披露財務會計信息，人們關心的也是每股收益等數字。對于企業內部控制，人們常常疏忽。而獨立審計人員則體會到信息的真實可靠，來源于企業內部控制，內部控制越好，其信息就越可靠，審計實質性測試就可相應減少；注冊會計師在審計中雖然會對企業內控進行評審，但一般注重內部會計控制，并且由于審計的時間范圍和技術的局限性，企業內控情況并不能充分了解和揭示；為了提高企業內控意識、提高其信息質量，企業有必要在進行內部控制自我評估后，向社會公開披露其內控信息。

10.建立內部控制制度評價體系。對企業來說，建立健全內部控制制度是一個漸進的過程，必須建立其內部控制評價體系，根據情況的變化和出現的問題對相應的內部控制制度做出及時修正或建立新的內部控制制度，只有不斷進行內部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的內部控制體系。

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