采用分析法編制現(xiàn)金流量表應(yīng)注意的幾個(gè)問題

自1998年1月1日?qǐng)?zhí)行財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則–現(xiàn)金流量表》起，現(xiàn)金流量表已成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要報(bào)表之一，現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)為收付實(shí)現(xiàn)制，編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。通過編制現(xiàn)金流量表，能夠提供企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量信息，有助于企業(yè)的相關(guān)者了解如下情況：未來產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力；用現(xiàn)金支付債務(wù)的能力；未來外部融資的需求；投資活動(dòng)是否成功等，從而分析利潤(rùn)表中本期凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之間的差異，正確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果?，F(xiàn)金流量表的編制，彌補(bǔ)了利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的不足。編制現(xiàn)金流量表有不同的方法，依據(jù)利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)賬戶的明細(xì)資料，采用分析的方法編制現(xiàn)金流量表是常被采用的方法之一。采用分析法編制現(xiàn)金流量表應(yīng)注意以下問題:

一、增值稅

銷售商品由銷售方收取的增值稅銷項(xiàng)稅額反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中，購(gòu)買商品由購(gòu)買方支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中。在計(jì)算這兩個(gè)項(xiàng)目中的增值稅額時(shí)，可以采用增值稅明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)，銷項(xiàng)稅額還可以用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乘以增值稅率計(jì)算。但是這種做法必須考慮周全，不然就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤。因?yàn)?

第一，在業(yè)務(wù)核算時(shí)，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額中可能含有視同購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅的銷項(xiàng)稅額中可能含有視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額，而這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)均不應(yīng)該反映在現(xiàn)金流量表中;

第二，如果企業(yè)有出口免稅的出口業(yè)務(wù)，不會(huì)產(chǎn)生增值稅額，但是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額卻是增加的，一旦以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乘以增值稅率來計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，定然是錯(cuò)誤的。所以在計(jì)算應(yīng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的增值稅額時(shí)，一定要考慮全面，將不屬于應(yīng)計(jì)入的增值稅額部分調(diào)整出去。

二、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)項(xiàng)目

在計(jì)算該項(xiàng)目的數(shù)據(jù)時(shí)，我們常使用利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加和所得稅兩個(gè)數(shù)據(jù)，如果不加考慮而直接使用這兩個(gè)數(shù)據(jù)，很容易產(chǎn)生錯(cuò)誤。因?yàn)?

第一，業(yè)務(wù)核算時(shí)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加賬戶的各種稅金和教育費(fèi)附加，企業(yè)不一定已經(jīng)全部如數(shù)上繳;

第二，所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種，如果企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，那么企業(yè)的所得稅費(fèi)用與應(yīng)納稅額不相等;

第三，即使企業(yè)的所得稅費(fèi)用計(jì)算采用的是應(yīng)付稅款法，但是企業(yè)也不一定按照應(yīng)納稅額的金額上繳所得稅。根據(jù)以上分析可以得到如下結(jié)論：如果不依據(jù)實(shí)際情況對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加和所得稅兩個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，編制的現(xiàn)金流量表該項(xiàng)目的數(shù)據(jù)就是錯(cuò)誤的。因此在應(yīng)用利潤(rùn)表中的這個(gè)數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)同時(shí)參考應(yīng)交稅金以及其他應(yīng)交款的相關(guān)明細(xì)資料全面考慮。

三、預(yù)提費(fèi)用

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目的調(diào)整一般介紹的方法是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)提費(fèi)用的期初、期末金額的差額填列，實(shí)際是不正確的。因?yàn)轭A(yù)提費(fèi)用賬戶中既反映預(yù)提的短期借款利息又反映預(yù)提的資產(chǎn)大修理費(fèi)等費(fèi)用，而短期借款利息屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，本項(xiàng)目中應(yīng)該反映的是除籌資活動(dòng)之外的預(yù)提費(fèi)用，所以該項(xiàng)目不能簡(jiǎn)單的依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)提費(fèi)用期初期末數(shù)據(jù)的差額填列，而應(yīng)根據(jù)預(yù)提費(fèi)用的明細(xì)資料填列才是正確的。

四、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目的增減變化。在填列本項(xiàng)目時(shí)應(yīng)付福利費(fèi)的增減變化需要再根據(jù)應(yīng)付福利費(fèi)賬戶的明細(xì)資料分析確定。應(yīng)付福利費(fèi)是根據(jù)應(yīng)付工資的14%計(jì)算提取的，而工人的工資包括生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理人員的工資和在建工程人員的工資，因此計(jì)提以及支付的福利費(fèi)中也就包括了在建工程人員的福利費(fèi)，為在建工程人員支付的福利費(fèi)不屬于經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，所以不應(yīng)該在本項(xiàng)目中調(diào)整。

雖然現(xiàn)金流量表的編制要求已經(jīng)有將近十年的時(shí)間了，但是在實(shí)際的應(yīng)用中還有一些地方需要補(bǔ)充和修訂，盡量做到直觀、簡(jiǎn)便，減少不必要的麻煩，以便編制單位能夠比較準(zhǔn)確的編制出現(xiàn)金流量表。以上是本人在編制現(xiàn)金流量表時(shí)實(shí)際遇到的問題，提出來與大家共同探討。

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