淺析企業環境成本及其控制

摘要：隨著我國經濟的迅速發展，我國環境污染現象也日趨嚴重，也使得環境與經濟的關系日益密切。只有將環境成本列入企業成本，才會引起企業的高度重視，采取各種防范手段加強對環境污染的控制。

關鍵詞： 環境會計；環境成本；環境成本會計控制

一、 環境會計和環境成本的涵義

環境會計也稱綠色會計，是以多種計量單位，運用會計學的基本原理和方法反映特定經濟活動對人類自然 環境和社會環境的影響。1998年2月，ISAR(聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組)通過了《環境會計和報告的立場公告》，對環境成本定義為：本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。比如，避免和處置廢物、保持和提高空氣質量、清除泄漏油料、開發更有利于環境的產品、開展環境審計和檢查等方面的成本。

（一）環境成本的發生起因源于環保。環境成本必須是因環境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達到環境保護法規所強制實施的環境標準所發生的費用。當前我國為了解決這一問題制訂了一系列的環境標準，包括環境質量標準、污染物排放標準、環保基礎標準、環保方法標準和環保樣品標準。企業要達到這些標準要求，必然要發生一些環保設備投資及營運費用，從而在一定程度上控制了污染問題，起到了對環境的保護作用，但這些是遠遠不夠的。二是國家在實施經濟手段保護環境時企業所發生的成本費用。有些國家實施環境稅、征收環境保護基金、對超標準排污企業征收排污費，我國在這方面還亟待加強。

（二）環境成本的金額能夠計量或估計，由于計量是會計的屬性，因此作為環境成本也必須是可計量或可估計的。如采礦企業所產生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的費用就很容易確認和計量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費用，則需要通過合理的估計。環境成本的確認是環境會計的基礎，有助于環境會計的核算。

二、環境成本會計核算的具體內容

1．資源消耗成本。核算企事業單位在生產經營活動中對自然資源的耗用或使用的成本。

2．環境支出成本。這部分成本是環境成本會計核算的主要內容，主要包括：①企業在生產過程中直接降低排放污染物的成本；②企業對銷售的產品采用環保包裝或回收顧客使用后的廢棄物、包裝物等所發生的成本；③企業對環保產品的設計、生產工藝的調整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進行研究、開發的成本。

3．環境破壞成本。核算由于“三廢”排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環境污染與破壞的損失。

4．環境管理成本。核算企業在生產過程中為預防環境污染而發生的間接成本。

5．環保支援成本。核算企業周圍實施環境保護或提高社會環境保護效益的成本。

三、環境成本會計控制的方法

關于環境成本的追蹤在環境成本核算中，如何針對不同的環境費用起因去追蹤環境成本，即針對不同的環境成本核算對象，對已發生的(會計)環境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術問題，也是環境會計中的主要難題。例如，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發生動因有所交錯；或是在很大程度上屬于間接費用，但也與直接生產有關，很難區別。特別在環境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關系到企業財務業績和內部責任業績評估。解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據。這樣，才能對環境成本進行有效地會計控制。

企業環境成本控制是指企業運用一系列的手段和方法，對企業生產經營全過程涉及有關生態環境的各種活動所實施的一種旨在提高經濟效益和環境效益的約束化管理。企業環境成本控制的目標應該是企業經濟效益和環境效益的最佳組合，并從以下幾方面控制企業環境成本：

1．根據有關法律法規制定企業中長期環境目標，確定合理的生產規模，采用有利于環境的技術和工藝；盡量回避、減少擴大環境負荷而追加的成本；選擇環境負荷低的替代材料成本；對各種污染處理系統項目進行可行性分析，盡量控制污染處理系統的建造營運成本。

2．加強環境質量監控。對企業各生產環節影響環境的因子進行跟蹤監測，特別對排出的廢棄物進行“把關”，盡量做到達標排放，以避免發生不必要的事故損失或罰款成本。

3．控制環境治理成本。這是環境成本控制的關鍵部分，包括環保設施運轉、環境項目運行、環境污染控制措施和環保事務的管理。企業生產中產生的廢氣、廢水、廢渣等，如果處理得當，可降低企業成本，增加效率；反之則會提高處理成本。對此，可從以下幾個方面進行控制：

（1）“變廢為寶”。從企業生產中產生的廢水、廢料中尋找效益，達到綜合整治。如河南蓮花味精集團從生產的工業廢水中提取制成“液肥”，把制污路線改成生態路線，在集團內形成了增值和生態循環。即將小麥加工成味精、面粉；生產的廢料和麥麩等加工成優質肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養牛；開發牛肉、牛奶產品，把牛皮加工成皮革制品。這種“變廢為寶”的做法，不但治理了污染，而且增加了效益，值得借鑒。

（2）“以廢治廢”，即利用不同企業產生污染物的不同性質達到以廢治廢的效果。

（3）通過環境區域治理規劃，采用集中排污治理的方式來降低區域內各個企業的環境成本支出。

4．構建環境成本控制系統。該系統的創建可從以下幾方面進行：

（1）在按照產品和部門構建成本控制系統的基礎上，考慮產品生產和運行過程中所發生的環境成本，包括主動性支出（污染預防和污染治理支出等）、被動性支出（排污費、罰款、賠償金等）、已發生的支出和將來發生的支出，將它們作為產品成本和部門運行成本（管理費用等）的組成部分，運用現有的成本控制方式進行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環境支出。

（2）增加針對環境因子的專門化成本控制系統。主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或間接地影響到環境質量，為使企業同時產生經濟和環境兩方面的效果，采用一定方式建立能源成本控制系統很有必要；企業生產經營過程中產生的廢棄物不僅對環境造成破壞，還意味著企業將會再產生一定的清理成本，但廢棄物也有可能存在一定的再利用的價值，因此對廢棄物處理可以構建一個專門的成本控制系統；包裝物是否可以回收利用、是否可分解處理，也是一個重要的問題，也可建立一個成本控制系統；污染治理涉及較多支出，應該建立專門的成本控制系統。

綜上所述，環境成本控制是一項復雜的系統工程，企業必須堅持雙贏的原則，既不能以犧牲環境為代價追求經濟效益，也不能為了保護環境而拋棄企業經濟的發展。為協調經濟發展與環境保護，加強環境成本的核算與控制，創造環境成本控制的新思路、新方法，將有助于企業可持續發展戰略的實施。

參考文獻：

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