社會責(zé)任會計的目標(biāo)、計量及核算

摘 要：本文主要從企業(yè)社會責(zé)任會計的內(nèi)涵界定，會計目標(biāo)、計量及會計的核算問題展開論述，認為社會責(zé)任會計目標(biāo)是企業(yè)應(yīng)向利益相關(guān)者傳遞信息提供載體，還應(yīng)通過政府立法和明晰產(chǎn)權(quán)等，使外部成本內(nèi)部化來部分解決計量問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任 會計目標(biāo)計量 會計核算

會計學(xué)的發(fā)展受所處社會環(huán)境變遷的影響。隨著市場經(jīng)濟的確立和發(fā)展，我國經(jīng)濟已逐步融于世界經(jīng)濟之中。與此同時，企業(yè)在日益激烈的競爭中給社會帶來了許多負面影響，使人們從僅關(guān)注經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)向關(guān)注更為廣泛的社會問題，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的思想逐漸為越來越多的人們所接受。

一、企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)展及涵義

（一）企業(yè)社會責(zé)任會計的發(fā)展

社會責(zé)任會計的產(chǎn)生可以追溯到古典經(jīng)濟學(xué)。1819年，法國經(jīng)濟學(xué)家西斯蒙弟第一次提出“社會成本”的概念。1923年，約翰·莫里斯·克拉克提出了建立“社會成本簿記”的思想和“社會價值”的概念?？ㄆ赵?950年用貨幣和數(shù)量對環(huán)境污染、失業(yè)、歧視等造成的社會成本方面做了有益的嘗試。美國是社會責(zé)任會計的發(fā)源地。美國注冊公共會計師協(xié)會和會計學(xué)會在上個世紀(jì)70年代就組成了“生態(tài)環(huán)境委員會”、“社會成本委員會”、“社會衡量委員會”，研究社會責(zé)任會計問題，并發(fā)表了一系列論著。1981年阿米德·貝奧爾科依扎指出社會責(zé)任會計是會計的未來發(fā)展趨勢之一。

我國學(xué)者在上個世紀(jì)90年代提出了“社會責(zé)任會計”。1995年財政部公布了企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系，其中“社會貢獻率”和“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標(biāo)。至此，社會責(zé)任會計開始引起我國學(xué)者的關(guān)注，學(xué)術(shù)界對社會責(zé)任會計的理論結(jié)構(gòu)、計量方法和報告模式進行了一系列的探索研究。財政部頒布的《2002年企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》專門增設(shè)了“綜合社會貢獻”指標(biāo)，考核企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。企業(yè)通過會計手段準(zhǔn)確反映社會責(zé)任的履行情況，已成為經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計的涵義

美國會計人員協(xié)會的企業(yè)工作委員會，1972年的一項報告提出企業(yè)實施社會責(zé)任應(yīng)涵蓋下列范疇：人力資源的開發(fā)，如提供員工教育訓(xùn)練、最低基本工資的保障、舒適安全的工作環(huán)境以及讓員工有工作滿足感、實現(xiàn)自我愿景的機會、提供平等雇用的機會，沒有性別歧視或種族歧視等；參與社區(qū)活動；實體資源的運用及環(huán)境的維護，包括妥善且有效的利用資源，注重環(huán)保減少空氣、水、噪音及固體廢棄物等的污染；提供商品與勞務(wù)，此部分涉及企業(yè)與顧客間的關(guān)系。不同的學(xué)者對其內(nèi)涵的理解不同，主要是在社會學(xué)、法學(xué)、倫理學(xué)領(lǐng)域以及經(jīng)濟學(xué)的爭論。本文選擇從經(jīng)濟學(xué)角度來說，即企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)在契約關(guān)系約束下向所有利益相關(guān)者作出符合經(jīng)濟效率的利益分配原則。其利益相關(guān)者是政府部門、股東、債券人、雇員、供應(yīng)商、消費者、相關(guān)的社會組織和社會團體、周邊的社會成員等。

二、企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)和計量

（一）企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)

從新制度經(jīng)濟學(xué)的視角來看，企業(yè)可以通過擔(dān)負社會責(zé)任來降低企業(yè)與利益相關(guān)者之間的交易費用。企業(yè)的各種經(jīng)濟活動除了企業(yè)與供應(yīng)商、消費者發(fā)生交易外，企業(yè)與雇員、股東、債僅人以及環(huán)境等之間都時刻發(fā)生著交易行為。企業(yè)社會責(zé)任會計信息最主要的需求者實際上是政府相關(guān)部門和企業(yè)自身。因此，本文認為，企業(yè)社會責(zé)任會計的目標(biāo)可以是為政府部門制定政策提供信息，為企業(yè)向利益相關(guān)者傳遞信息提供載體。從這個會計目標(biāo)出發(fā)，社會責(zé)任會計信息應(yīng)該包括強制性披露部分和自愿披露兩個部分，其中強制性披露的部分用以滿足政府在社會經(jīng)濟宏觀管理方面的信息需求，如環(huán)境保護、雇員基本社會保障等方面的信息；自愿披露部分則滿足企業(yè)自身為降低交易費用的信息發(fā)布需要。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計的計量

企業(yè)社會責(zé)任概念界定的多樣性與模糊性是企業(yè)社會責(zé)任會計實務(wù)操作和計量面臨的問題。這一方面體現(xiàn)在對于企業(yè)社會責(zé)任會計所要反映的內(nèi)容龐雜無序，尚沒有能得到大多數(shù)學(xué)者和會計實務(wù)人員認可的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。如果說企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任，那么當(dāng)今世界什么企業(yè)承擔(dān)了社會責(zé)任？如果我們承認該企業(yè)承擔(dān)了社會責(zé)任，是否我們就不應(yīng)該繼續(xù)增加它的社會責(zé)任壓力？如果我們覺得它承擔(dān)的社會責(zé)任是不夠的，那么足夠的邊界又是在哪里？沒有對企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)社會責(zé)任的多少作出一個科學(xué)的度量，沒有科學(xué)的度量。另一方面社會責(zé)任會計與現(xiàn)有的人力資源會計、環(huán)境會計、稅務(wù)會計、商譽會計等在會計目標(biāo)及會計反映的內(nèi)容等方面邊界不清、相互交叉。本文認為，企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任已經(jīng)通過傳統(tǒng)的財務(wù)會計得以解決，因此社會責(zé)任會計應(yīng)該主要反映企業(yè)在經(jīng)濟責(zé)任之外的其他社會責(zé)任，包括對雇員、消費者、社區(qū)以及環(huán)境等的責(zé)任。

在會計計量中，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的成本包括實際發(fā)生的成本、社會邊際成本和機會成本。實際發(fā)生的成本是容易計量的，而由此所節(jié)約的社會邊際成本和機會成本卻難以準(zhǔn)確計量。從企業(yè)社會責(zé)任行為的收益來看，包括企業(yè)自身的收益（如消費者的認可、良好的政府關(guān)系、社區(qū)關(guān)系、雇員的認可等）與社會邊際收益（如增加的社會福利），均難以準(zhǔn)確計量。社會責(zé)任會計內(nèi)容的廣泛和復(fù)雜性及計量的多樣性和不確定性，使得編制可比的社會責(zé)任會計報告相當(dāng)困難，而這種準(zhǔn)確性不高、可比性不強的會計報告會嚴(yán)重影響信息使用者的決策和企業(yè)社會責(zé)任會計的作用。

三、企業(yè)社會責(zé)任會計的核算

（一）企業(yè)社會責(zé)任會計的核算的內(nèi)容

盡管社會責(zé)任會計不可能將各種性質(zhì)的社會效益以貨幣金額概括起來，不可能描繪企業(yè)履行社會責(zé)任的完整圖像，但從社會責(zé)任理論和實踐的發(fā)展趨勢來看，社會責(zé)任的內(nèi)容至少應(yīng)該包括：

1.企業(yè)效益目標(biāo)。收益目標(biāo)是企業(yè)效率和素質(zhì)的重要體現(xiàn)，是履行社會責(zé)任的財力保證和基礎(chǔ)。因此，收益仍然是社會責(zé)任會計的要素，同時也是企業(yè)實現(xiàn)國家稅收，職工工薪收入、福利和勞動保護、醫(yī)療保險、人力資源培訓(xùn)等方面的社會責(zé)任做出全面的計量和報告。

2.保護生態(tài)環(huán)境的支出與收益。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止環(huán)境的污染。對生態(tài)環(huán)境和資源的保護支出及實際取得的成效都應(yīng)該成為社會責(zé)任的重要內(nèi)容。

3.對社會公益事業(yè)的貢獻。主要包括發(fā)展公共事業(yè)、市政建設(shè)、文化教育事業(yè)的支持、慈善事業(yè)以及為消費者提供的服務(wù)等。

（二）企業(yè)社會責(zé)任會計的核算的原則

傳統(tǒng)會計的12條核算原則同樣適用于社會責(zé)任會計。特別強調(diào)的原則有：（1）社會性原則。這是社會責(zé)任會計的首要原則，它要求企業(yè)站在整個社會的角度對企業(yè)進行考評，在核算中應(yīng)把為社會貢獻作為首要指標(biāo)。(2)政策性原則。社會責(zé)任會計在進行核算時要體現(xiàn)國家的方針、政策和法律要求。(3)真實性原則。社會責(zé)任會計反映的內(nèi)容必須是企業(yè)活動中的客觀事物，所反映和披露的會計信息必須真實、可靠，并可供檢驗。(4)充分揭示原則。充分揭示一切有關(guān)的信息是社會責(zé)任會計履行社會義務(wù)的最好體現(xiàn)。(5)一致性原則。社會責(zé)任會計不僅對會計處理程序和會計方法的選擇要保持會計期間縱向上的一致，而且對社會責(zé)任的內(nèi)容、計量形式和報告要素也要保持企業(yè)間橫向上的一致。

（三）企業(yè)社會責(zé)任會計的核算的方法

通過對西方國家的實踐方法總結(jié)，企業(yè)社會責(zé)任會計的核算方法主要有以下幾種：

1.成本效益法。主要通過鑒別每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的成本和社會效益，編制社會責(zé)任報表。從理論上來說，該方法可以概括企業(yè)經(jīng)營活動的全部成本和社會效益，但是由于缺乏公認的計量標(biāo)準(zhǔn)，實施起來困難且缺乏可比性。

2.實支成本法。主要是反映企業(yè)為實現(xiàn)社會責(zé)任目標(biāo)而發(fā)生的支出的報表，不反映社會效益，將此表附于常規(guī)會計報表之后。

3.文字?jǐn)⑹龇?。將企業(yè)履行社會責(zé)任的情況通過文字表述出來，該方法能較好地適應(yīng)目前不能以貨幣金額綜合反映企業(yè)社會責(zé)任目標(biāo)執(zhí)行情況的局限。目前，我國上市公司在公布年度會計報告說明履行社會責(zé)任情況時大多使用此方法。

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（作者系新疆財經(jīng)大學(xué)會計系2006級研究生班）