鐵路運輸多集經企業的財務控制

鐵路運輸企業大部分于２０世紀８０年代初設置了多集經企業，二十年來得到了長足的發展，但從規模上看仍屬于中小企業的范疇。個別的集團公司也是由些中小企業組成。由于這些多集經企業起步之初的不正規，造成這部分企業的財務管理中存在著許多漏洞，本文將就這些企業財務管理的現狀與問題，及財務控制方面的重點做簡要分析。

一、多集經中小企業財務管理的現狀及問題

１． 會計基礎工作薄弱。一是會計賬目設置不健全，賬賬、賬物、賬實不經常核對，造成賬實不符；二是客觀性差，不按核算要求進行操作，核算程序非秩序化，隨意簡化核算過程，憑想象處理較為繁雜的會計業務，出現核算失誤，受經營者主觀意愿左右，盈虧不實，不能全面反映企業經營活動狀況。三是費用分攤混亂，缺少核算依據和必要的原始記錄的業務，處理完事后說不清。

２． 企業內部控制不力。一是存貨控制不嚴，造成資金停滯。在日常管理工作中，對存貨的管理比較薄弱，存貨占用資金較大，期末存貨占用資金往往是銷售收入的兩倍以上，由此而來造成資金成本高，資金停滯、周轉遲緩。二是應收賬款控制不嚴，造成資金回籠困難。對于應收賬款缺乏嚴格的管理制度，沒有嚴格的賒銷政策，應收賬款回收期過長，又缺乏有力的催收措施；應收款項不能回收，舊賬未了，又添新賬，滾來滾去，造成呆壞賬。導致應收賬款周轉速度明顯減慢，而且會造成資金和效益上的損失。三是發票管理漏洞較大，從稅務機關領用的發票，沒有發票領用、交回、保管等管理辦法和控制制度，存在不該保存發票的人管理發票同時管理發票專用章，違反發票開具規定，虛開、代開發票，轉借、轉讓發票等違法行為。四是合同管理不完善。市場經濟條件下，經濟形式多元化，企業運營過程中，不斷遇到新問題，有些企業沒有合同管理制度，或有制度也執行不利，造成不必要的經濟損失。

３． 資金管理不嚴，造成資金的閑置或不足。一是有的企業認為現匯越多越好，在這種情況下資金長期閑置，不能參加生產經營周轉；而有的企業恰恰相反，資金長期短缺，使用沒有計劃，將流動資金用來大量購置固定資產，無法應付經營急需的資金，使企業陷入財務困境。二是重資金不重財物，造成資產損失浪費嚴重。多種經營企業大多數的管理者，很重視對資金的管理，建立了一整套的管理辦法，收支嚴格、保管妥善，出了差錯及時查找，而對存貨（原材料、在產品、半成品、產成品、商品）、低值易耗品和固定資產等的管理卻不嚴，缺少定期盤點、核實制定，或雖然建立了許多相應的辦法和制度，卻有制度不落實，保管不善，形成資產不實、家底不清、管理不善，損失浪費嚴重等問題。

４． 缺乏必要的財務分析。開展財務分析，可評價企業過去的經營業績，衡量現在的財務狀況，預測企業未來的發展趨勢，為企業營運提供決策依據。多集經企業，受管理體制、人員素質的限制，很少分析經營狀況，或分析也是簡單、不全面的分析，造成業績輝煌但存在嚴重潛虧。

二、多集經中小企業財務管理對策

１． 加強會計基礎工作。一是加強對會計人員培訓，由于長期以來的歷史原因，使多集經企業的會計人員專業理論水平一直偏低，要解決這一問題，必須更加注重對多集經會計人員的專業培訓。由于多集經會計人員的專業范圍與運輸主業會計人員不同，更多的要涉及到稅法及經濟法的內容，目前，大多數多集經在職財會人員知識水平具有較大的局限性：一是知識面偏窄，較少了解本專業之外的相鄰知識和各類新興的邊緣知識；二是有系統專業知識的人才也比較少。目前財會隊伍中還有不少人未能掌握系統工程、價值工程、電子計算機應用技術等現代科學的管理方法。這樣的知識現狀已很難適應多集經企業發展的要求。因此對多集經會計人員的培訓應更注重這方面的知識，使多集經會計人員在知識結構上，由“窄淺型”向“廣深型”轉變，使多集經的財會人員拓寬知識面，不斷掌握先進的科學技術，使之成為縱橫均衡的“廣深型”的財務管理人才。二是崗位職責權限明確。多集經企業由于在建立之初規模的限制，使會計人員的設置上有一人多崗，崗位職責不清的問題。應該做到：①權責分明，相關人員按照既定的目標和要求完成各自的任務，既避免職責不清，相互扯皮，又避免越權行事；②職務分離，防止因權限集中造成貪污、舞弊或者決策失誤，重要職位的設立要盡可能地避免在行使職權的過程中可能產生的腐敗；③互相牽制，經濟業務事項的完成需要相關人員的有機配合，在職責分工上權責分明和職務分離僅僅能保證相關人員按照既定的目標和要求完成各自的任務并避免腐敗，但相關人員的工作如果缺少必要的監督和制約，由此可能帶來勞動力使用的不經濟。因此，在明確上述相關人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，以安全、高效地完成各項經濟業務。

２． 加強財務控制。一是要加強企業的短期償債能力，短期償債能力是指企業以流動資產償還流動負債的能力。通過分析流動資產與流動負債的關系，即企業資產的流動狀況可判斷企業短期償債能力。中小企業在改善資本結構的同時，在資金運用上，要維持一定的付現能力，以保證日常資金周轉靈活。要十分重視存貨的控制，以及應收款項的管理。另外還可以通過使用銀行貸款或變賣長期資產等增加資產的變現能力。二是保持合理庫存，降低存貨風險和管理開支。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。三是嚴格合同管理，降低經營風險。企業經營過程中，為保證經營活動正常進行，除即時清結之外，為規避經營風險，規范經營行為，應簽定經營合同，確保國家及企業的利益不受侵害。四是要有完整的財務資料，建立健全檔案制度。很多企業疏于原始記錄，很難提供一份完整的財務檔案資料，這勢必會影響企業的內部管理工作，給自我評估、融資、計劃、預算等財務管理工作帶來很多困難。現代化的企業管理，特別是有效的財務管理，必須有完整的財務資料，以幫助管理者分析過去和預測未來。五是要強化資產管理。首先，要建立健全財產管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售，以及樣品管理上建立合理的程序，從制度上保證操作規范，堵住漏洞，維護安全。其次，財產管理和財產記錄一定要分開，形成有力的內部約束機制，不能把財產管理、記錄、檢查核對等一系列工作交由一個人去做。再次，要定期檢查盤點，以揭露問題和促進管理的改善及責任的加強。最后，要不定期地突擊檢查，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

３． 加強資本結構及資金管理。一是要形成合理的資本結構。財務杠桿使企業擁有大于其產權的資產基礎。企業能夠通過借款和其他方式，比如應付款項等產生債務，從而增加資本。但多集經企業由于受規模的限制，承受財務風險的能力比較低，因此，形成合理的資本結構，確定合理的負債比例就顯得尤為重要。企業要學會用負債去經營、去賺錢，同時需要確定一個合理的比例，如負債過多，一旦情況發生變化，就會造成資金周轉困難；如負債過少，又會限制企業的長期發展。企業的長期發展，需要外來和自有資金的相互配合，既要借債，又不能借得太多，以形成合理的資本結構。二是努力提高資金的營運能力資金在周轉過程中，從貨幣資金開始，然后沿著存貨、應收賬款到貨幣資金為止周而復始，不斷循環和周轉。其中，應收款和存貨周轉速度的快慢，對資產的周轉速度有著重要的影響。使資金運用產生最佳效果，也是企業財務管理所追求的基本目標。為此，首先，要加強存貨和應收款項的管理，盡量延緩資金停滯和循環的過程。其次，使資金來源和資金運用得到有效配合，如決不能用短期借款來購買固定資產，這樣會造成借款到期而投入資金還未收回，勢必要從另外渠道籌資來償還短期借款，導致資金周轉困難。再次，要合理地進行資金分配，保持合理資產結構，才能產生最佳經營效果。最后，要充分預測資金收回和支付的時間，合理安排現金流量，如應收賬款何時收回，何時支付等，都應有充分的計劃。否則，就會容易造成收支失衡，資金拮據。

４． 嚴格控制企業的規模。對于企業來說，規模經營有它的優勢，但盲目擴充，不但不能給企業帶來優勢，有時反而會將企業拖垮。對于多集經企業來說，首先要在企業做優、做強、做精的基礎上，再去考慮規模的適當擴大才是可行的。而且擴充之前一定要有充分的可行性論證，對未來情況有詳盡的分析，特別要充分考慮資金問題，如果沒有辦法獲得適當的資金，寧可保持其現狀，也不能盲目依賴借貸擴充。

（作者單位：石家莊鐵道學院經濟管理分院北京鐵路局石家莊建筑段）