內(nèi)部會計控制的幾點認識

內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。內(nèi)部會計控制制度是運用系統(tǒng)理論和方法，按照單位所屬各個控制系統(tǒng)建立的，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。只要嚴格遵循內(nèi)部會計控制制度的原則，并采取適當?shù)牟襟E與方法，就能將內(nèi)部會計控制制度建立起來。內(nèi)部控制是為了減少單位的決策失誤和工作缺陷或提高本單位經(jīng)濟效益，充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標。

一、單位內(nèi)部會計控制的原則性問題

單位內(nèi)部會計控制制度應當符合國家法律、法規(guī)以及本單位的實際情況，既不能和國家法律法規(guī)有沖突更不能只為應付上級檢查或工作達標，很多單位在結(jié)合本單位實際情況方面做得還不夠，而且內(nèi)部會計控制涵蓋面不全，只能約束單位內(nèi)部涉及會計工作的部分人員，對單位涉及會計工作的某些經(jīng)濟業(yè)務和相關(guān)崗位失控。內(nèi)部會計控制沒有真正落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)中去，特別是內(nèi)部會計控制執(zhí)行的監(jiān)督缺乏力度，甚至沒有監(jiān)督工作。內(nèi)部會計控制跟不上外部環(huán)境變化，不能隨著業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷完善。可見我國企業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作任重而道遠，不是沒有制度，而是執(zhí)行的不好，給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失。縱觀這幾年的經(jīng)濟案件、腐敗案件，無不是由于企業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱，管理上出現(xiàn)漏洞給少數(shù)人可乘之機。可見單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施應該負責，不然內(nèi)部會計控制就是一句空話，很完善的制度沒人去執(zhí)行比沒有制度更可怕，內(nèi)部會計控制環(huán)境失效的結(jié)果輕則導致單位資金流失、會計信息失真、財務風險加大、經(jīng)濟效益下滑，重則導致企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)單位必須從重項目輕管理、重外部公關(guān)輕內(nèi)部控制的意識中擺脫出來，這對單位的發(fā)展是至關(guān)重要的。

二、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的思路

１． 提高認識仍是當務之急。

（１）企業(yè)領(lǐng)導，尤其是企業(yè)負責人，要認真學習《會計法》及相關(guān)的條例、法規(guī)，當前尤其是要學好《規(guī)范》。首先要充分認識到自己是企業(yè)會計行為的責任主體，應努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立企業(yè)內(nèi)控制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學管理的需要，它對保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業(yè)內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。《總會計師條例》規(guī)定，國有或國有控股企業(yè)的總會計師，是本單位會計監(jiān)督工作的組織領(lǐng)導者，應在建立健全本單位內(nèi)控制度中發(fā)揮好組織領(lǐng)導作用。

（２）財會部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的牽頭部門和具體工作的主要承擔者，應組織財會人員認真學習《規(guī)范》，提高認識，吃透精神，掌握好原則和方法。財會部門要發(fā)揮好其應有的主導作用，積極策劃，制訂方案，給領(lǐng)導當好參謀。應當看到，改革開放以來，國家對國有企業(yè)放權(quán)讓利，對于搞活企業(yè)，促使其轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，成為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業(yè)轉(zhuǎn)型時期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問題，給企業(yè)、國家造成了損失，有些甚至是巨大的經(jīng)濟損失。這些問題的出現(xiàn)，原因固然很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說是其中最重要的原因。因此，我們應盡快做好這一工作。

（３）企業(yè)要加大對《規(guī)范》的學習宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規(guī)范》的內(nèi)容，并加深對其重要意義的理解。要充分認識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎(chǔ)，是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動。大家都應鼎立支持并積極參與，做好相關(guān)方面的工作。

２． 內(nèi)部會計控制方法上的問題

（１）企業(yè)應成立建立健全內(nèi)控制度工作的領(lǐng)導小組，以便做好組織領(lǐng)導和協(xié)調(diào)工作。由企業(yè)負責人擔任組長，副總經(jīng)理和總會計師擔任副組長。組員由財會、審計、機電、物資、計劃、勞資、人事、營銷、生產(chǎn)、基建、信息、董事會及總經(jīng)理辦公室等部門負責人擔任。辦公室設(shè)在財會部門。將任務按項目合理分工，如：財會部門負責貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費用、經(jīng)濟擔保等：計劃和基建部門負責工程項目；營銷部門會同有關(guān)部門負責產(chǎn)品及勞務定價；機電部門負責機械設(shè)備采購、保管使用；物資部門負責材料物資、生產(chǎn)性低值易耗品的采購、保管、收發(fā)等；勞資部門負責崗位設(shè)置、職責權(quán)限劃分、確定工資待遇和勞動保險費用；人事部門負責人員配備、職工獎懲、領(lǐng)導干部資產(chǎn)經(jīng)營承包考核兌現(xiàn)等；信息部門負責指導網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應用；董事會辦公室提出對總經(jīng)理的授權(quán)方案；公司辦公室負責辦公設(shè)備、行政低值易耗品以及機關(guān)管理費用，并提出對副總經(jīng)理及有關(guān)部門的授權(quán)方案；審計部門除了參與策劃外，重點應做好整個制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項目，均應本著涉及誰、誰協(xié)助財會部門提出具體方案的原則，做好相應的工作。

（２）建立內(nèi)控制度和建立企業(yè)內(nèi)部財務管理制度結(jié)合起來進行。《企業(yè)會計制度》實行之后，國家不再制訂相應的行業(yè)財務制度，現(xiàn)行的行業(yè)財務制度已不能滿足企業(yè)財務管理的需要。企業(yè)須根據(jù)自己的實際，制訂內(nèi)部財務管理辦法。財務管理辦法與內(nèi)控制度共同之處，都是為了加強財務管理。不同之處是，前者涵蓋了企業(yè)所有的財務管理內(nèi)容和有關(guān)方法，其所涉及的內(nèi)控問題，一般都原則性較強，后者強調(diào)的是會計具體事項在全過程中如何相互制約（或者相互牽制），把涉及會計事項的經(jīng)濟業(yè)務的責任和權(quán)限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負其責、各司其職，強化監(jiān)督、防止越權(quán)、堵塞漏洞。兩個制度的建立結(jié)合進行，既可以相互匹配、互為補充，又可以避免內(nèi)容上的重復。

（３）建立內(nèi)控制度，要結(jié)合本單位的實際。要對原有相關(guān)制度與《規(guī)范》進行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應補充完善；不符合要求的，加以廢止。經(jīng)常發(fā)生的有關(guān)事項，即使《規(guī)范》中沒有列明，也應加以補充。

（４）發(fā)揮整體優(yōu)勢，調(diào)動上下各方面的積極性。在較大的企業(yè)或企業(yè)集團內(nèi)，擁有較多的子公司或分公司，其所發(fā)生的不少經(jīng)濟業(yè)務，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內(nèi)控制度，既無必要成本又高。因此，發(fā)揮大企業(yè)、大集團的整體優(yōu)勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質(zhì)量。可從內(nèi)部不同層次的會計崗位上抽調(diào)一部分業(yè)務骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎(chǔ)上，根據(jù)小組成員各自所在層次的專業(yè)優(yōu)勢，合理分工。實施辦法制訂后，分別經(jīng)總經(jīng)理辦公會、董事會通過后，下發(fā)實行。各下屬單位，可以此為據(jù)，結(jié)合本單位實際做補充規(guī)定或制訂實施細則。有關(guān)授權(quán)事宜，應根據(jù)企業(yè)管理的有關(guān)規(guī)定或公司章程進行。

三、貫徹落實《規(guī)范》應做好的其他幾項工作

１． 國有大、中型企業(yè)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，繼續(xù)實行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結(jié)構(gòu)。在這方面，國家應通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革，真正解決好出資人到位問題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè)，在權(quán)力制衡方面，尤其要解決好當前存在的董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問題，克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會要真正代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。監(jiān)事會對董事及經(jīng)營者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮，而不應是擺設(shè)。在建立健全內(nèi)控制度過程中，應層層明確會計事項的審批授權(quán)范圍，劃清責任，防止越權(quán)審批。

２． 建立嚴格的違規(guī)責任追究制度。一是國家有關(guān)立法部門，要建立健全適合企業(yè)特點的真正能夠操作的有關(guān)責任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應的責任追究制度。責任追究制度應體現(xiàn)下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。

３． 建立健全嚴格的監(jiān)督檢查制度。企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機構(gòu)（會計師事務所），要把檢查評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內(nèi)容，并適時做出客觀公正的評價。企業(yè)內(nèi)部，上級財會部門，要對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。要充分發(fā)揮企業(yè)紀檢監(jiān)察部門、審計部門的作用，因為，許多違反會計制度的問題，僅僅通過財會人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時發(fā)現(xiàn)的。要解決好以包代管的問題。現(xiàn)在，各種承包制，在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行，這對于落實經(jīng)濟責任、加強內(nèi)部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問題。許多金額較大的承包項目，形成的最終結(jié)果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數(shù)額有限的風險抵押金，根本無法抵補疏于管理而造成的損失。而在問題的背后，還可能隱藏著違法亂紀、營私舞弊的行為。

（作者單位：陜西銅川鋁業(yè)有限公司）