中小企業會計監督的相關問題探討

摘要：中小企業會計基礎規范不健全、會計監督機制不完善、會計人員的綜合素質較為低下、缺乏必要的內部監督機制和外部監督措施等問題已經嚴重地影響了我國中小企業的持續和穩定發展，為此，文章提出了一系列解決對策。

關鍵詞：中小企業；會計監督；內部監督；外部監管

一、中小企業會計監督存在的問題及原因分析

（一）中小企業會計基礎工作薄弱

在中小企業中，會計無證上崗現象十分嚴重，在這些企業中，會計主管不具備專業技術資格的現象不勝枚舉。此外，他們在會計人員的后續教育和培訓工作幾乎停頓。更為嚴重的是，中小企業在會計人員的任用上普遍存在著“任人唯親”的問題。以上這些問題的存在，導致中小企業的建賬不規范或不依法建賬，會計核算常有違規操作。

（二）內部會計監督職能未能真正地發揮

實行會計監督是保證會計信息真實準確和保證會計行為合理、合法的重要保證。內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。有些中小企業在招聘會計人員時，甚至將是否會做假賬作為能否被錄用的一個必要條件。

（三）內部監督制度不健全

中小企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖制定了幾項制度，但實際工作中卻從未認真執行。尤其是內控制度的不健全給企業帶來了很多負面的影響，這種狀況既損害了企業自身的根本利益，如造成企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂，也導致企業外部監督困難重重。

（四）對會計人員監督的錯誤認識

人們對會計監督存在兩種極端觀念。一種認為會計監督就是管、卡、壓，處處充滿著對會計工作的不信任感和敵視態度；另一種認為會計純粹是為企業“老板”服務的，“老板”要怎么干，就怎么干，不存在什么監督不監督的問題。所以實際上，會計人員往往會被牽向企業中實際權力較大的一方，影響了會計監督的力度。因此，會計監督能否步入良性循環，不僅取決于會計人員敢不敢監督，更大程度上取決于領導者對被監督的態度。在現代企業管理體制下，如何造就一個被監督者能主動接受和歡迎會計監督的氛圍，顯然是強化會計監督必須解決的問題。

（五）內部審計制度不完善

有些中小企業雖然建立了內部審計機構，但審計手段落后，審計方式過于傳統、僵化。很多企業將審計監督等同于會計監督，而事實上審計監督是對會計監督的再監督，它側重于事后監督，兩者之間有著本質的區別，對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，就難以適應復雜多樣的經濟活動。

（六）機構設置不規范，缺乏內部監督制度

在許多中小企業，由于規模較小，人員較少，根本不設會計機構。有一些單位雖然設置了會計機構，但考慮到費用開支問題，仍不按規定設崗。如只設一個會計人員，該會計人員既當會計又當出納，既管錢又管物，嚴重違反了《會計法》的有關規定。在中小企業崗位設置上，本應嚴格實行回避制度。但有些中小企業崗位人員的安排卻恰好違背了這一點，單位領導人的直系親屬在本單位會計機構中擔任出納工作，出納人員兼管會計檔案的保管和收入、費用及債權債務賬目的登記工作。

（七）核算混亂，會計數據失真

中小企業由于不按規范操作，必然會帶來會計核算方面的問題：一方面企業賬戶設置很不規范。有些企業只設一本賬簿，類似流水賬；有些企業濫用會計科目進行簡化核算；也有的企業以表代賬，不設賬簿，不做記賬憑證。另一方面，會計數據失真。經營者為了個人利益或實現短期效益，不愿讓會計人員規范操作，該攤銷的費用不攤銷，該預提的費用不預提，使會計核算的權責發生制原則得不到徹底的落實，出現人為調節企業經營成果的做法，影響國家的宏觀管理，影響企業自身發展，使中小企業的壯大受到嚴重的限制。

（八）財務會計制度得不到落實，偷漏稅現象嚴重

從稅務部門的納稅檢查中發現，無論從問題發生的大小或稅款查補的多少來看，中小企業所占的比例都比大中型企業高，原因是中小企業執行會計制度有很大的隨意性。一方面，中小企業的領導集權現象比較嚴重，會計人員無法真正行使自己的職權，由于受雇的原因，只能聽任領導，再加上會計人員流動性大，責任心的作用自然受到影響，從而又滋長了領導的集權作風。另一方面，有些會計人員自身素質低，不了解會計制度，有關政策掌握不夠，錯用和亂用政策的現象經常發生，從而也加重了企業偷稅漏稅現象的發生。

二、完善中小企業會計監督的對策

（一）政府應加強相關法律法規促進中小企業的全面發展

近年來國家對中小企業的發展給予了較多的關注，如全國人大公布了《中小企業促進法》，財政部公布了《小企業會計制度》，這些都是促進中小型企業發展的重要法律舉措，反映了國家發展中小型企業的戰略決策。這些法律力圖從資金、政策等方面為中小型企業的創立和發展創造良好的環境，還從技術創新、市場開拓、社會服務等方面規定了一系列鼓勵措施。該法的執行改善了中小型企業的經營環境，促進了中小型企業的健康發展，有利于發揮中小型企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，從而從根本上解決中小型企業資金來源渠道單一、創新能力不足和管理水平不高的問題。各級政府部門、銀行等金融機構及社會服務部門要按《中小型企業促進法》和《小企業會計制度》的相關規定，將促進中小型企業發展的具體措施落到實處。同時，還應該根據形勢的不斷發展和變化，及時地補充、完善并頒布其他有利于促進和規范中小企業發展的相關法律和法規，以促進中小企業的全面發展。

（二）重視會計控制

1、恰當的崗位設置。為達到會計監督的目的，應根據中小企業的特點，采用集中核算的會計核算方式，即由會計機構統一辦理有關的會計核算工作。一般可設會計主管兼總賬會計，明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。

2、嚴密的憑證制度。設計合適的憑證的格式及傳遞程序。中小企業應該徹底改變那種發生經濟業務后卻不記賬的做法，要對企業發生的每一筆經濟業務，都填制憑證，無論是自制的還是外來的，在入賬之前必須經過認真審核，以保證每項經濟業務入賬的正確性及合法性。

3、合理的會計記錄程序。為使中小企業的會計控制順利進行，在充分考慮企業規模大小、業務量多少，以及管理人員數量、水平等因素的基礎上，建立一套適合中小企業特點的、具有可操作性的會計記錄程序，包括憑證填制、傳遞、審核、賬簿登記、報表編制等。

4、嚴格的日常核對制度。建立并嚴格實施相關會計記錄的日常核對制度是加強中小企業會計監督的重要內容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證中小會計控制的有效性具有至關重要的作用，通過這項工作往往有利于發現企業會計核算過程中存在的許多問題。

（三）建立健全內部稽核和內部審計制度

建立內部稽核制度是會計管理制度的重要組成部分。只有健全的內部稽核制度，才能保證各種會計核算資料的真實性、合法性和完整性，才能使各部門的經辦人員之間形成一種相互牽制的機制。而內部審計是對會計監督的內容實施再監督的一種有效手段，在內部審計制度的建立上，內部審計機構與財務機構應分別獨立，同時保證內審人員獨立于被審部門，只有這樣，才能更好地對會計監督的內容實施再監督，才能嚴肅財經紀律，改善企業的經營管理，保證企業的經營實現良性循環。所以，有條件的中小企業都應該建立健全內部稽核和內部審計制度，保證經濟活動的真實完整，保證企業的財產安全運營，為中小企業的發展壯大奠定堅實的基礎。

（四）加強外部監管力度

在國家監督中，各級財政部門首先應指導、督促中小型企業依照《會計基礎工作規范》的要求建立健全賬簿體系。一旦發現不符合會計基礎工作規范要求的，應及時嚴肅處理。同時，財政部門應加強工作指導，幫助中小企業依法建帳。其次應加強對中小型企業會計人員的監督。具體來講應依據有關法規做好以下各項工作：對中小型企業會計人員實行資格證書管理制度，對沒有認真履行職責的會計人員，要堅決取消其任職資格，吊銷有關資格證書，情節嚴重的要根據相關法規的規定責令其不得再從事會計工作，財政部門應督促中小型企業建立、健全會計內部控制制度和內部核算制度，稅務部門也應改進查核方式，側重于進行實質性查核，確實掃除逃漏稅企業，以建立公平的納稅環境，改進稅務人員對于中小型企業的態度，并建立稅務代理人制度。

（五）注重培養高素質的會計人才，加強會計職業道德觀念的建設

加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化中小企業會計監督的根本要求。會計人員首先是要有較強的法制觀念，只有這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。其次是要具備良好的會計職業道德，有一定的行為規范來自我約束，遵守公共道德，保持良好的信譽。這樣素質的會計人員才是適應經濟發展需要的，才是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障。再次，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合判斷能力。會計人員專業知識、技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業務素質的繼續提高，要為他們提供繼續教育的機會。最后，會計人員還要有較高的風險管理能力。因為會計人員在提供會計信息時，也承擔著一定的風險。而且隨著知識經濟的飛速發展，會計人員面臨的經濟事項會越來越復雜，這就要求會計人員能夠在保持職業的謹慎性和規范性的同時，能從整體的角度，用科學的分析方法，明確的理解力和準確的判斷力，找出解決的辦法和思路。因此，高素質的會計人才首先要主動的學習新的知識和技能，提高業務操作的能力，同時國家、社會也要提供相關的人力、財力和物力對這些會計人員進行培養，保證會計信息質量的真實性、全面性，使得中小企業會計監督能夠有效的得以執行。

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（作者單位：福建農業職業技術學院）